2013年注冊會計師考試《會計》章節(jié)習(xí)題(7)

　　三、計算題

　　1、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，不考慮除增值稅以外的其他稅費。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量。甲公司有關(guān)房地產(chǎn)的相關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)2011年12月，甲公司與乙公司簽訂了租賃協(xié)議，將辦公大樓經(jīng)營租賃給乙公司，租賃期為1年，年租金為300萬元，租金于每年年末結(jié)清。辦公大樓的原價為2 450萬元，累計折舊為160萬元。租賃期開始日為2011年12月31日。該項投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得。

　　(2)與該辦公大樓同類的房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值為2 500萬元，2012年年末的公允價值為2 600萬元。

　　(3)2013年1月1日，甲公司與乙公司達成協(xié)議，甲公司以該項辦公大樓與乙公司持有的一項交易目的的股票投資和一批庫存商品交換。在交換日，該項辦公樓的公允價值為2 550萬元;乙公司持有的交易目的的股權(quán)投資的公允價值為1 100萬元，乙公司用于交換的庫存商品的不含稅計稅價格為900萬元，其包含增值稅的公允價值為1 053萬元，乙公司另支付銀行存款397萬元(包含補價550萬元，以及增值稅進項稅額153萬元)，假定該交換具有商業(yè)實質(zhì)。甲公司將換入的股權(quán)投資作為可供出售金融資產(chǎn)持有，將換入的商品作為庫存商品管理。

　　要求：

　　(1)自用辦公大樓轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)是否影響收益，并說明原因;若影響，計算收益影響金額。

　　(2)計算2013年1月1日發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換對損益的影響額。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　2、長江公司為房地產(chǎn)企業(yè)，采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)，營業(yè)稅稅率為5%。有關(guān)資料如下：

　　(1)2011年12月1日長江公司與A公司簽訂協(xié)議，將企業(yè)的一棟商品房出租給A公司，租期為3年，每年租金為1 000萬元，于每年年初收取，2012年1月1日為租賃期開始日，2014年12月31日到期。2012年1月1日轉(zhuǎn)換日的公允價值為30 000萬元，該商品房的賬面余額為10000萬元，未計提減值準(zhǔn)備。各年1月1日均收到租金。

　　(2)2012年12月31日該投資性房地產(chǎn)的公允價值為30 500萬元。

　　(3)2013年12月31日該投資性房地產(chǎn)的公允價值為30 800萬元。

　　(4)為了提高商品房的租金收入，長江公司決定在租賃期屆滿后對辦公樓進行改擴建和裝修，并與B公司簽訂經(jīng)營租賃合同，約定完工時將辦公樓出租給B公司,每季度初收取租金600萬元。2014年12月31日租賃協(xié)議到期，長江公司收回該商品房并轉(zhuǎn)入改擴建和裝修工程。

　　(5)2015年1月1日從銀行取得專門借款1 000萬元用于改擴建和裝修工程，存入銀行。年利率為5%，3年期。2015年1月1日支付工程款項1 000萬元。

　　2015年1月1日支付工程款及2011年資本化利息

　　(6)2016年3月31日完工，支付工程款項500萬元，并于當(dāng)日將該房地產(chǎn)出租給B公司。

　　(7)2019年3月31日出租給B公司的商品房租賃期屆滿，收回后直接出售給C公司，取得價款60 000萬元。2016年3月31日至2019年3月31日累計公允價值變動收益為2 000萬元。

　　要求：

　　(1)編制2012年1月1日轉(zhuǎn)換日轉(zhuǎn)換房地產(chǎn)的有關(guān)會計分錄;

　　(2)每年收到A公司租金及相關(guān)營業(yè)稅的會計分錄

　　(3)編制投資性房地產(chǎn)2012年和2013年公允價值變動的相關(guān)分錄

　　(4)編制該商品房進行改建和裝修的相關(guān)分錄

　　(5)編制出售給C公司的相關(guān)會計分錄。

　　3、A公司采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。有關(guān)資料如下：

　　(1)A公司于2010年12月31日取得一項寫字樓，該寫字樓的成本為4 000萬元，款項已支付。預(yù)計使用年限為20年。采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零;假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。

　　(2)2010年12月31日，A公司與B企業(yè)簽訂經(jīng)營租賃協(xié)議，將該寫字樓整體出租給B企業(yè)，租賃期開始日為2010年12月31日，租期為3年，年租金為400萬元，每年年末支付。

　　(3)2011年12月31日，A公司有證據(jù)表明其投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得，已具備采用公允價值模式計量的條件，決定對其擁有的投資性房地產(chǎn)由從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量。2011年12月31日公允價值為4 100萬元。

　　(4)2012年12月31日該項投資性房地產(chǎn)的公允價值為4 200萬元。

　　(5)2013年12月31日，租賃期屆滿，A公司收回該項投資性房地產(chǎn)，并于當(dāng)日以4 250萬元出售，出售款項已收訖。

　　其他資料如下：

　　(1)A公司的所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進行核算所得稅;

　　(2)稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計算確定應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額;

　　(3)A公司每年按10%提取盈余公積;

　　(4)假定A公司每年均按期收到租金，不考慮除所得稅以外的其他稅費。

　　要求：編制該投資性房地產(chǎn)的有關(guān)會計分錄。

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