三、綜合題，本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為11分。本題型第2小題14分.本題型第3小題、第4小題為18分。本題型最高得分為61分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數的，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。

　　23中南公司屬于增值稅-般納稅人，該企業(yè)購進生產經營用動產相關的增值稅額可以抵扣，適用的增值稅稅率為17%。中南公司2009年至2012年與固定資產有關的業(yè)務資料如下。

　　(1)2009年11月1日，中南公司在生產經營期間以自營方式建造一條生產線。購人工程物資，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為2000萬元，增值稅額為340萬元;發(fā)生保險費50萬元，款項均以銀行存款支付;工程物資已經入庫。

　　(2)2009年11月15日，中南公司開始以自營方式建造該生產線。工程領用工程物資1900萬元。安裝期間領用生產用原材料實際成本為150萬元，發(fā)生安裝工人工資105.6萬元，沒有發(fā)生其他相關稅費。該原材料未計提存貨跌價準備。工程建造過程中，由于非正常原因造成部分毀損，該部分工程實際成本為75萬元(不考慮增值稅問題)，未計提在建工程減值準備;應從保險公司收取賠償款15萬元，該賠償款尚未收到。工程達到預定可使用狀態(tài)前進行試運轉，領用生產用原材料實際成本為30萬元。未對該批原材料計提存貨跌價準備。工程試運轉生產的產品完工轉為庫存商品，該庫存商品的估計售價(不含增值稅)為60萬元。

　　(3)2009年12月31日，該生產線達到預定可使用狀態(tài)，當日投入使用。該生產線預計使用年限為6年，預計凈殘值為250.6萬元，采用直線法計提折舊。

　　(4)2010年12月31日，中南公司在對該生產線進行檢查時發(fā)現其已經發(fā)生減值。中南公司預計該生產線在未來4年內每年產生的現金流量凈額分別為200萬元、250萬元、400萬元、500萬元，2015年產生的現金流量凈額以及該生產線使用壽命結束時處置形成的現金流量凈額合計為300萬元;假定按照5%的折現率和相應期間的時間價值系數計算該生產線未來現金流量的現值;該生產線的公允價值減去處置費用后凈額為1200萬元。

　　計提減值準備以后，該生產線的預計尚可使用年限為5年，預計凈殘值為9.15萬元，采用直線法計提折舊。

　　已知部分時間價值系數如下：

　　(5)2011年6月30日，中南公司采用出包方式對該生產線進行改良。當日，該生產線停止使用，開始進行改良。在改良過程中，中南公司以銀行存款支付工程總價款330.85萬元。

　　(6)2011年9月20日，改良工程完工驗收合格并于當日投入使用，預計尚可使用年限為8年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。2011年12月31日，該生產線未發(fā)生減值。

　　(7)2012年3月31日，中南公司與丁公司達成協(xié)議，將該固定資產出售給丁公司，不含增值稅的價款為1400萬元，增值稅稅率為17%。預計處置費用為7.5萬元。

　　(8)2012年6月30日，中南公司與丁公司辦理完畢財產移交手續(xù)，開出增值稅發(fā)票并收到款項1638萬元，另發(fā)生清理費用為7.5萬元。全部款項通過銀行收付。

　　要求：

　　(1)根據資料(1)～(3)計算固定資產的初始入賬價值，并作出相應的賬務處理。

　　(2)根據資料(4)判斷該固定資產是否減值，并作出相應的會計處理。

　　(3)根據資料(5)～(6)計算改良后該固定資產的人賬價值，并做出相關會計分錄。

　　(4)根據資料(7)～(8)做出相關的會計分錄。

　　答案解析:

　　(1)該固定資產的入賬價值=1900+150+105.6-75+30-60=2050.6(萬元)

　�、�2009年11月1日：

　　借：工程物資(2000+50)2050

　　應交稅費-應交增值稅(進項稅額)

　　340

　　貸：銀行存款2390

　�、�2009年11月15 日：

　　借：在建工程1900

　　貸：工程物資1900

　　借：在建工程150

　　貸：原材料150

　　借：在建工程105.6

　　貸：應付職工薪酬105.6

　　借：營業(yè)外支出60

　　其他應收款15

　　貸：在建工程75

　　借：在建工程30

　　貸：原材料30

　　借：庫存商品60

　　貸：在建工程60

　�、�2009年12月31日：

　　借：固定資產2050.6

　　貸：在建工程2050.6

　　(2)2010年12月31日：

　�、�2010年折舊額=(2050.6-250.6)/6=300(萬元)

　�、�2010年12月31日該生產線的可收回金額。

　　未來現金流量現值=200×0.9524十250×0.9070+400×0.8638+500×0.8227+300×0.7835=1409.1 5(萬元)

　　公允價值減去處置費用后凈額為1200萬元.所以，該生產線可收回金額為1409.15萬元。

　�、蹜嬏釡p值準備金額=(2050.6-300)-1409.15=341.45(萬元)

　　借：資產減值損失341.45

　　貸：固定資產減值準備341.45

　　(3)改良完成后.該固定資產的人賬價值=1409.15-140+330.85=1600(萬元)

　　2011年6月30日：

　　2011年改良前計提的折舊額=(1409.15-9.15)/+5×1/2=140(萬元)

　　①借：在建工程1269.15

　　累計折舊(300+140)440

　　固定資產減值準備341.45

　　貸：同定資產2050.6

　�、�2011年9月20日：

　　改良工程完工生產線成本=1269.1 5+330.85=1600(萬元)

　　借：在建工程330.85

　　貸：銀行存款330.85

　　借：固定資產1600

　　貸：在建工程1 600

　　2011年改良后應計提折舊額=1600/8×3/12=50(萬元)

　　(4)①2012年3月31日：

　　原賬面價值高于調整后預計凈殘值的差額，應作為資產減值損失計入當期損益。

　　賬面價值=1 600-50× 2=1500(萬元)

　　調整后預計凈殘值=公允價值1400-處置費用7.5=1392.5(萬元)

　　差額=1500-1 392.5=107.5(萬元)

　　借：資產減值損失107.5

　　貸：固定資產減值準備107.5

　　②2012年6月30口：

　　借：固定資產清理1392.5

　　固定資產減值準備107.5

　　累計折舊100

　　貸：固定資產1600

　　借：圍定資產清理7.5

　　貸：銀行存款7.5

　　借：銀行存款1638

　　貸：固定資產清理1400

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)　238

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