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核心考點(diǎn)
第二章 金融資產(chǎn)
考點(diǎn)一：交易性金融資產(chǎn)★★
☆考點(diǎn)核心提示
1.企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按其公允價(jià)值，借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按購買價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。
2.交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，按應(yīng)享有的金額，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目;持有期間應(yīng)計(jì)提的當(dāng)年利息金額，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。
3.資產(chǎn)負(fù)債表日，按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目;按其公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。
4.出售交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的成本，貸記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，貸記或借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，將原計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。
考點(diǎn)二：持有至到期投資★★
☆考點(diǎn)核心提示
1.企業(yè)取得持有至到期投資時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)交易費(fèi)用之和作為持有至到期投資的初始確認(rèn)金額，按其面值，借記“持有至到期投資——成本”科目，按支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按照實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。
2.資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資如為分期付息、到期一次還本的債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按面值和票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。持有至到期投資如為到期一次還本付息的債券投資，應(yīng)收未收的利息應(yīng)通過“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”科目核算。
3.出售持有至到期投資，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。
考點(diǎn)三：可供出售金融資產(chǎn)★★★
☆考點(diǎn)核心提示
1.企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為股票投資的，應(yīng)按其公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和，借記“可供出售金融資產(chǎn)——成本”科目，按支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。
企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，應(yīng)按債券的面值，借記“可供出售金融資產(chǎn)——成本”科目，按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目。
2.資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售債券為分期付息、一次還本的債券投資的，應(yīng)按面值和票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按可供出售債券投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目。可供出售債券為一次還本付息的債券投資的，應(yīng)收未收的利息應(yīng)通過“可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息”科目核算。
可供出售權(quán)益工具投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應(yīng)享有的份額，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。
3.資產(chǎn)負(fù)債表日，按可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“其他綜合收益”科目;按其公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。
4.出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，差額記入“投資收益”科目，同時(shí)，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，借記或貸記“其他綜合收益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。
考點(diǎn)四：金融資產(chǎn)減值★★★
☆考點(diǎn)核心提示
1.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值
(1)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。
(2)對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測試時(shí)，應(yīng)當(dāng)先將單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來，單獨(dú)進(jìn)行減值測試。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。對單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測試，或包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試。
借：資產(chǎn)減值損失【應(yīng)減記的金額】
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備
壞賬準(zhǔn)備
(3)對持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。
2.可供出售金融資產(chǎn)減值
(1)可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的因公允價(jià)值變動(dòng)形成的累計(jì)其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。
借：資產(chǎn)減值損失【快速計(jì)算：權(quán)益工具的累計(jì)減值=初始入賬金額-減值時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值;債務(wù)工具的累計(jì)減值=期末攤余成本-減值時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值】
其他綜合收益【原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)收益】
貸：其他綜合收益【原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)損失】
可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)【快速計(jì)算：
上期末的公允價(jià)值-減值時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值】
(2)對于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
貸：資產(chǎn)減值損失【沖減原確認(rèn)的減值損失】
可供出售權(quán)益工具投資原確認(rèn)的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，應(yīng)通過所有者權(quán)益轉(zhuǎn)回。
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
貸：其他綜合收益
(3)可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值后，利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時(shí)對未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率計(jì)算確認(rèn)。
考點(diǎn)五：不同類金融資產(chǎn)之間的重分類★
☆考點(diǎn)核心提示
企業(yè)在金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)對其進(jìn)行分類后，不得隨意變更。
1.劃分為交易性金融資產(chǎn)后，不得重分類為其他類金融資產(chǎn);其他類金融資產(chǎn)也不得重分類為交易性金融資產(chǎn)。
2.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)
(1)企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日，該投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。
(2)持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。
(3)在重分類日會(huì)計(jì)處理
借：可供出售金融資產(chǎn)【重分類日按其公允價(jià)值確認(rèn)入賬價(jià)值】
其他綜合收益【差額】
貸：持有至到期投資【按其賬面余額】
其他綜合收益【差額】
持有至到期投資已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。
3.可供出售金融資產(chǎn)重分類為持有至到期投資
如出售或重分類金融資產(chǎn)的金額較大而受到的“兩個(gè)完整會(huì)計(jì)年度”內(nèi)不能將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資的限制已解除(即，已過了兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度)，企業(yè)可以再將符合規(guī)定條件的金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。
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