第四章　長期股權(quán)投資及合營安排

　　考點(diǎn)一：長期股權(quán)投資的初始計(jì)量★★

　　☆考點(diǎn)核心提示

　　1.企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資

　　(1)以支付現(xiàn)金取得長期股權(quán)投資的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際應(yīng)支付的購買價(jià)款作為初始投資成本，包括購買過程中支付的手續(xù)費(fèi)等必要支出;但所支付價(jià)款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目核算，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。

　　(2)以發(fā)行權(quán)益性證券取得長期股權(quán)投資的，應(yīng)當(dāng)按照所發(fā)行證券的公允價(jià)值作為初始投資成本，但不包括應(yīng)自被投資單位收取的己宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。

　　為發(fā)行權(quán)益性工具支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)等的手續(xù)費(fèi)、傭金等與權(quán)益工具發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。該部分費(fèi)用應(yīng)自所發(fā)行證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)依次沖減盈余公積和未分配利潤。

　　2.同一控制下企業(yè)合并的處理

　　(1)同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照所取得的被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。如果被合并方在被合并以前，是最終控制方通過非同一控制下的企業(yè)合并所控制的，則合并方長期股權(quán)投資的初始投資成本還應(yīng)包含相關(guān)的商譽(yù)金額。

　　長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià));資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的余額不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

　　合并方以發(fā)行權(quán)益性工具作為合并對價(jià)的，比照上述原則處理。

　　(2)合并方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。與發(fā)行權(quán)益性工具作為合并對價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)沖減資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。與發(fā)行債務(wù)性工具作為合并對價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入債務(wù)性工具的初始確認(rèn)金額。

　　(3)關(guān)于同一控制下多次交易分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的處理

　　不屬于“一攬子交易”的，取得控制權(quán)日，應(yīng)按照以下步驟進(jìn)行會計(jì)處理：

　�、俅_定同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始投資成本。在合并日，根據(jù)合并后應(yīng)享有被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額，確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　�、陂L期股權(quán)投資初始投資成本與合并對價(jià)賬面價(jià)值之間的差額的處理。合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本，與達(dá)到合并前的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日進(jìn)一步取得股份新支付對價(jià)的賬面價(jià)值之和的差額，調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積不足沖減的，沖減留存收益。

　�、酆喜⑷罩俺钟械墓蓹�(quán)投資，因采用權(quán)益法核算或按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則核算而確認(rèn)的其他綜合收益，暫不進(jìn)行會計(jì)處理。

　　3.非同一控制下企業(yè)合并的處理

　　購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　(1)企業(yè)合并成本(初始投資成本)

　　合并成本=支付價(jià)款或付出資產(chǎn)的含稅公允價(jià)值+發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值+發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值

　　(2)非同一控制下的企業(yè)合并中發(fā)生的相關(guān)中介費(fèi)用、傭金、手續(xù)費(fèi)，與同一控制下的企業(yè)合并處理原則相同。

　　(3)企業(yè)合并成本與合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額之間的差額的處理

　　①企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)�？毓珊喜⒌那闆r下，該差額是指在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)予列示的商譽(yù)。

　�、谄髽I(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的部分，應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。在控股合并的情況下，該差額應(yīng)體現(xiàn)在合并當(dāng)期的合并利潤表中。

　　(4)付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入合并當(dāng)期損益

　�、俸喜r(jià)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出;②合并對價(jià)為長期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)的，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益;③合并對價(jià)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本;④合并對價(jià)為投資性房地產(chǎn)的，以其公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的其他業(yè)務(wù)成本。

　　考點(diǎn)二：長期股權(quán)投資核算的成本法★★★

　　☆考點(diǎn)核心提示

　　1.成本法的適用范圍

　　投資方持有的對子公司的投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，投資方為投資性主體且子公司不納入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表的除外。

　　2.成本法下長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整及投資損益的確認(rèn)

　　被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤的，投資方根據(jù)應(yīng)享有的份額確認(rèn)當(dāng)期投資收益。

　　考點(diǎn)三：長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法★★★

　　☆考點(diǎn)核心提示

　　1.“投資成本”明細(xì)科目的會計(jì)處理

　　投資方取得對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資以后，對于取得投資時(shí)初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，應(yīng)區(qū)別情況處理。

　　(1)初始投資成本大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，該部分差額是投資方在取得投資過程中通過作價(jià)體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對應(yīng)的商譽(yù)價(jià)值，這種情況下不要求對長期股權(quán)投資的初始投資成本進(jìn)行調(diào)整。

　　(2)初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，兩者之間的差額體現(xiàn)為雙方在交易作價(jià)過程中轉(zhuǎn)讓方的讓步，該部分經(jīng)濟(jì)利益流入應(yīng)借記“長期股權(quán)投資——投資成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　2.“損益調(diào)整”明細(xì)科目的會計(jì)處理

　　(1)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在確認(rèn)應(yīng)享有(或分擔(dān))被投資單位的凈利潤(或凈虧損)時(shí)，在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上，應(yīng)對以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整：

　�、偻顿Y時(shí)點(diǎn)，如果被投資單位的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和存貨等，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不相等，需要對凈利潤進(jìn)行調(diào)整。

　　②投資方與聯(lián)營、合營企業(yè)之間發(fā)生內(nèi)部交易

　　投出或出售的資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的，一是，聯(lián)營、合營企業(yè)向投資方出售業(yè)務(wù)的，投資方應(yīng)按《企業(yè)合并》準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理，投資方應(yīng)全額確認(rèn)與交易相關(guān)的利得或損失;二是，投資方向聯(lián)營、合營企業(yè)投出業(yè)務(wù)，投資方因此取得長期股權(quán)投資但未取得控制權(quán)的，應(yīng)以投出業(yè)務(wù)的公允價(jià)值作為新增長期股權(quán)投資的初始投資成本，初始投資成本與投出業(yè)務(wù)的賬面價(jià)值之差，全額計(jì)入當(dāng)期損益。投資方向聯(lián)營、合營企業(yè)出售業(yè)務(wù)取得的對價(jià)與業(yè)務(wù)的賬面價(jià)值之間的差額，全額計(jì)入當(dāng)期損益。

　　投出或出售的資產(chǎn)不構(gòu)成業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別順流交易和逆流交易進(jìn)行會計(jì)處理。未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資方或其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價(jià)值中的，在計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷。

　　采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在確認(rèn)應(yīng)享有(或分擔(dān))被投資單位的凈利潤(或凈虧損)的會計(jì)分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　貸：投資收益(或做相反分錄)

　　(2)取得現(xiàn)金股利或利潤的處理

　　按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，投資方自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)抵減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　(3)超額虧損的確認(rèn)

　　投資方確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的損失，原則上應(yīng)以長期股權(quán)投資及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資方負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。按以下順序進(jìn)行處理：

　�、贈_減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;

　　②如果長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期權(quán)益的賬面價(jià)值;

　�、墼谶M(jìn)行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記。被投資單位發(fā)生虧損的會計(jì)分錄：

　　借：投資收益

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　長期應(yīng)收款

　　預(yù)計(jì)負(fù)債

　　被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，應(yīng)按與上述順序相反的順序分別減記賬外備查登記的金額、已經(jīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債、恢復(fù)長期應(yīng)收款及長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。

　　3.“其他綜合收益”明細(xì)科目的會計(jì)處理

　　被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動的，投資方應(yīng)當(dāng)按照歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少其他綜合收益。

　　借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益

　　貸：其他綜合收益(或做相反分錄)

　　處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)，對相關(guān)的其他綜合收益進(jìn)行會計(jì)處理。

　　4.“其他權(quán)益變動”明細(xì)科目的會計(jì)處理

　　被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動的因素，主要包括被投資單位接受其他股東的資本性投入、被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成份、以權(quán)益結(jié)算的股份支付、其他股東對被投資單位增資導(dǎo)致投資方持股比例變化等。投資方應(yīng)按所持股權(quán)比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)計(jì)入資本公積(其他資本公積)，并在備查簿中予以登記。

　　借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動

　　貸：資本公積——其他資本公積(或做相反分錄)

　　投資方在后續(xù)處置股權(quán)投資但對剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)按處置比例將這部分資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益;對剩余股權(quán)終止權(quán)益法核算時(shí)，將這部分資本公積全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。

　　5.投資方持股比例增加但仍采用權(quán)益法核算的處理

　　投資方因增加投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位的持股比例增加，但被投資單位仍然是投資方的聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)時(shí)，投資方應(yīng)當(dāng)按照新的持股比例對股權(quán)投資繼續(xù)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。

　　(1)在新增投資日，如果新增投資成本大于按新增持股比例計(jì)算的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于新增投資日的公允價(jià)值份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資成本;

　　(2)如果新增投資成本小于按新增持股比例計(jì)算的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于新增投資日的公允價(jià)值份額，應(yīng)按該差額，調(diào)整長期股權(quán)投資成本和營業(yè)外收入。

　　(3)進(jìn)行上述調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與原持有投資和追加投資相關(guān)的商譽(yù)或計(jì)入損益的金額。

　　考點(diǎn)四：長期股權(quán)投資的成本法、權(quán)益法、公允價(jià)值計(jì)量之間轉(zhuǎn)換的核算★★★

　　☆考點(diǎn)核心提示

　　1.公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)為權(quán)益法的核算

　　例如：5%(金融資產(chǎn))→20%(權(quán)益法)

　　借：長期股權(quán)投資【原持有的股權(quán)投資公允價(jià)值+新增投資成本】

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)【原持有的股權(quán)投資賬面價(jià)值】

　　投資收益【原持有的股權(quán)投資賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額】

　　銀行存款等【新增投資成本】

　　借：其他綜合收益

　　貸：投資收益(或做相反分錄)

　　比較上述計(jì)算所得的初始投資成本，與按照追加投資后全新的持股比例計(jì)算確定的應(yīng)享有被投資單位在追加投資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，前者大于后者的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;前者小于后者的，差額應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。

　　2.公允價(jià)值計(jì)量或權(quán)益法核算轉(zhuǎn)為成本法(非同一控制下企業(yè)合并)核算

　　(1)例如：5%(金融資產(chǎn))→60%(成本法)

　�、賾�(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資公允價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。

　　借：長期股權(quán)投資【原持有的股權(quán)投資公允價(jià)值+新增投資成本】

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)【原持有的股權(quán)投資賬面價(jià)值】

　　投資收益【原持有的股權(quán)投資賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額】

　　銀行存款等【新增投資成本】

　�、谠�(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動應(yīng)當(dāng)在改按成本法核算時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　借：其他綜合收益

　　貸：投資收益(或做相反分錄)

　　(2)例如：20%(權(quán)益法)→60%(成本法)

　�、賾�(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。

　　借：長期股權(quán)投資【原持有的股權(quán)投資賬面價(jià)值+新增投資成本】

　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本

　　——損益調(diào)整

　　——其他綜合收益

　　——其他權(quán)益變動

　　銀行存款等

　�、谫徺I日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動而確認(rèn)的所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)相應(yīng)轉(zhuǎn)入處置期間的當(dāng)期損益。

　　3.成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法或公允價(jià)值計(jì)量的核算

　　(1)例如：60%(成本法)→20%(權(quán)益法)

　�、僖蛱幹猛顿Y等原因?qū)е聦Ρ煌顿Y單位由能夠?qū)嵤┛刂妻D(zhuǎn)為具有重大影響或者與其他投資方一起實(shí)施共同控制的，首先應(yīng)按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。

　�、诒容^剩余長期股權(quán)投資的成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，前者大于后者的，屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;前者小于后者的，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時(shí)，調(diào)整留存收益。

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本

　　貸：盈余公積

　　利潤分配——未分配利潤

　�、蹖τ谠〉猛顿Y時(shí)至處置投資時(shí)(轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益等

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　——其他綜合收益

　　——其他權(quán)益變動

　　貸：盈余公積

　　利潤分配——未分配利潤

　　投資收益

　　其他綜合收益

　　資本公積——其他資本公積

　　(2)例如：60%(成本法)→5%(金融資產(chǎn))

　�、僖蛱幹猛顿Y等原因?qū)е聦Ρ煌顿Y單位由能夠?qū)嵤┛刂妻D(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量的，首先應(yīng)按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。

　�、谑Ｓ喙蓹�(quán)在喪失控制之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)【公允價(jià)值】

　　貸：長期股權(quán)投資【賬面價(jià)值】

　　投資收益

　　4.權(quán)益法核算轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量的核算

　　原持有的對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，因部分處置等原因?qū)е鲁止杀壤陆�，按下列會�?jì)處理方法核算。

　　例如：20%(權(quán)益法)→5%(金融資產(chǎn))

　　(1)處置后的剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)改按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則核算，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)【公允價(jià)值】

　　貸：長期股權(quán)投資【賬面價(jià)值】

　　投資收益

　　(2)原采用權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動而確認(rèn)的所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　借：其他綜合收益

　　資本公積——其他資本公積

　　貸：投資收益

　　5.投資方因其他投資方對其子公司增資而導(dǎo)致本投資方持股比例下降，從而喪失控制權(quán)但能實(shí)施共同控制或重大影響的處理(新增)

　　投資方應(yīng)當(dāng)區(qū)分個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行相關(guān)會計(jì)處理：

　　(1)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)對該項(xiàng)長期股權(quán)投資從成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。首先，按照新的持股比例確認(rèn)本投資方應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益;然后，按照新的持股比例視同自取得投資時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整。

　　(2)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。

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