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　　第九章負(fù)債

　　綜合題

　　1.A公司于2013年4月1日發(fā)行公司債券一批，面值為1000萬元，發(fā)行價格為1060萬元，期限3年，票面年利率為5%，每年付息一次，到期一次還本并支付最后一期利息，付息日為每年的4月1日;另支付發(fā)行費(fèi)用3.43萬元，實際收到發(fā)行價款1056.57萬元存入銀行。

　　A公司每年3月31日及12月31日計息。該債券專門用于購建固定資產(chǎn)，2013年7月1日開始資本化，專門借款中未支出部分全部存入銀行，其中，2013年4月1日～6月30日存款利息收入為3萬元，2013年7月1日～12月31日存款利息收入為2萬元;至2013年末該專門借款已全部用于工程建造。假定上述存款利息收入已經(jīng)實際收到。2014年7月1日工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：

　　(P/F，2%，1)=0.9804;(P/F，2%，2)=0.9612;(P/F，2%，3)=0.9423;

　　(P/F，4%，1)=0.9615;(P/F，4%，2)=0.9246;(P/F，4%，3)=0.8890。

　　【要求及答案(1)】計算A公司債券的實際利率r。(實際利率的計算結(jié)果以百分?jǐn)?shù)形式表示，且小數(shù)點之后保留0位;其他金額計算結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　50×(P/F，r，1)+50×(P/F，r，2)+1050×(P/F，r，3)=1056.57(萬元)

　　當(dāng)r=2%時，50×0.9804+50×0.9612+1050×0.9423=1086.50(萬元)

　　面值為1000萬元，期限3年，票面年利率為5%，到期一次還本并支付最后一期利息，付息日為每年的4月1日;實際收到發(fā)行價款1056.57萬元存入銀行。

　　當(dāng)r=4%時，50×0.9615+50×0.9246+1050×0.8890=1027.76(萬元)

　　根據(jù)插值法：

　　(2%-r)/(2%-4%)=(1086.5-1056.57)/(1086.5-1027.76)

　　由此計算得出，實際利率r=3%。

　　【要求及答案(2)】編制發(fā)行日的會計分錄。

　　借：銀行存款　　　　　　　 1056.57

　　貸：應(yīng)付債券——面值　　 1000

　　——利息調(diào)整　 56.57

　　【要求及答案(3)】計算債券發(fā)行期間各年有關(guān)應(yīng)付債券的利息費(fèi)用，并編制每期計提利息的相關(guān)會計分錄。

　　2013年12月31日：

　　實際利息費(fèi)用=1056.57×3%×9/12=23.77(萬元)

　　費(fèi)用化利息費(fèi)用=1056.57×3%×3/12-3=4.92(萬元)

　　資本化利息費(fèi)用=1056.57×3%×6/12-2=13.85(萬元)

　　應(yīng)付利息=1000×5%×9/12=37.5(萬元)

　　利息調(diào)整的攤銷額=37.5-23.77=13.73(萬元)

　　借：財務(wù)費(fèi)用　　　　　　　 4.92

　　在建工程　　　　　　　13.85

　　銀行存款　　　　　　　 5

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整　13.73

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　 37.5

　　2014年3月31日：

　　資本化利息費(fèi)用=1056.57×3%×3/12=7.92(萬元)

　　應(yīng)付利息=1000×5%×3/12=12.5(萬元)

　　利息調(diào)整的攤銷額=12.5-7.92=4.58(萬元)

　　借：在建工程　　　　　　　7.92

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整　4.58

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　 12.5

　　2014年4月1日：

　　借：應(yīng)付利息　50

　　貸：銀行存款　50

　　2014年12月31日：

　　實際利息費(fèi)用=(1056.57-13.73-4.58)×3%×9/12=23.36(萬元)

　　資本化利息費(fèi)用=(1056.57-13.73-4.58)×3%×3/12=7.79(萬元)

　　費(fèi)用化利息費(fèi)用=23.36-7.79=15.57(萬元)

　　應(yīng)付利息=1000×5%×9/12=37.5(萬元)

　　利息調(diào)整的攤銷額=37.5-23.36=14.14(萬元)

　　借：在建工程　　　　　　　 7.79

　　財務(wù)費(fèi)用　　　　　　　15.57

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整　14.14

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　 37.5

　　2015年3月31日：

　　實際利息費(fèi)用=(1056.57-13.73-4.58)×3%×3/12=7.79(萬元)

　　應(yīng)付利息=1000×5%×3/12=12.5(萬元)

　　利息調(diào)整的攤銷額=12.5-7.79=4.71(萬元)

　　借：財務(wù)費(fèi)用　　　　　　　7.79

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整　4.71

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　 12.5

　　2015年4月1日：

　　借：應(yīng)付利息　50

　　貸：銀行存款　50

　　2015年12月31日：

　　實際利息費(fèi)用=[1056.57-(13.73+4.58)-(14.14+4.71)]×3%×9/12=22.94(萬元)

　　應(yīng)付利息=1000×5%×9/12=37.5(萬元)

　　利息調(diào)整的攤銷額=37.5-22.94=14.56(萬元)

　　借：財務(wù)費(fèi)用 　　　　　　　 22.94

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　14.56

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　 37.5

　　2016年3月31日：

　　尚未攤銷的利息調(diào)整余額=56.57-13.73-4.58-14.14-4.71-14.56=4.85(萬元)

　　應(yīng)付利息=1000×5%×3/12=12.5(萬元)

　　實際利息費(fèi)用=12.5-4.85=7.65(萬元)

　　借：財務(wù)費(fèi)用　　　　　　　7.65

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整　4.85

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　 12.5

　　2016年4月1日：

　　借：應(yīng)付利息　　　　　　50

　　應(yīng)付債券——面值　1000

　　貸：銀行存款　　　　 1050

　　2.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為上市公司，其相關(guān)交易或事項如下。

　　(1)經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，甲公司于2015年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券200000萬元，另支付發(fā)行費(fèi)用3000萬元，實際募集資金已存入銀行專戶。

　　根據(jù)可轉(zhuǎn)換公司債券募集說明書的約定，可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年，可轉(zhuǎn)換公司債券的票面年利率為2%;可轉(zhuǎn)換公司債券的利息自發(fā)行之日起每年年末支付一次，發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價為每股10元;發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券募集的資金專門用于生產(chǎn)用廠房的建設(shè)。發(fā)行時二級市場上與之類似的不附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為6%。

　　(2)甲公司2015年1月1日將募集資金一次性投入廠房的建設(shè)，生產(chǎn)用廠房于2015年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　(3)2015年12月31日，甲公司支付2015年度可轉(zhuǎn)換公司債券利息。

　　(4)2016年7月1日，由于甲公司股票價格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。

　　(5)其他資料如下：①甲公司將發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份劃分為以攤余成本計量的金融負(fù)債。②甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時無債券發(fā)行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉(zhuǎn)股價格的條款。③在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)股的，利息仍可支付，轉(zhuǎn)股時需要計提當(dāng)期實際利息費(fèi)用。按債券面值及初始轉(zhuǎn)股價格計算轉(zhuǎn)股數(shù)量。④不考慮所得稅影響。

　　本題涉及的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)或年金現(xiàn)值系數(shù)如下：

　　(P/F，6%，3)=0.8396;(P/A，6%，3)=2.6730;

　　(P/F，7%，3)=0.8163;(P/A，7%，3)=2.6243。

　　【要求及答案(1)】計算發(fā)行日不考慮發(fā)行費(fèi)用時的負(fù)債成份和權(quán)益成份的公允價值。

　　不考慮發(fā)行費(fèi)用時：

　　負(fù)債成份的公允價值=200000×2%×(P/A，6%，3)+200000×(P/F，6%，3)=200000×2%×2.6730+200000×0.8396=178612(萬元)

　　甲公司于2015年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券200000萬元，另支付發(fā)行費(fèi)用3000萬元，實際募集資金已存入銀行專戶。

　　不考慮發(fā)行費(fèi)用時：

　　負(fù)債成份的公允價值=200000×2%×(P/A，6%，3)+200000×(P/F，6%，3)=200000×2%×2.6730+200000×0.8396=178612(萬元)

　　權(quán)益成份的公允價值=發(fā)行價格-負(fù)債成份的公允價值=200000-178612=21388(萬元)

　　【要求及答案(2)】計算可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份和權(quán)益成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用。

　　負(fù)債成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用=3000×178612/200000=2679.18(萬元)

　　權(quán)益成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用=3000×21388/200000=320.82(萬元)

　　【要求及答案(3)】編制甲公司2015年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時的會計分錄。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(200000-3000)197000

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)[200000-(178612-2679.18)]24067.18

　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　200000

　　其他權(quán)益工具　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (21388-320.82)21067.18

　　【要求及答案(4)】計算2015年1月1日債券的實際利率r。

　　利率為6%的現(xiàn)值=178612(萬元)

　　利率為r的現(xiàn)值=200000-24067.18=175932.82(萬元)

　　利率為7%的現(xiàn)值=200000×2%×(P/A，7%，3)+200000×(P/F，7%，3)=173757.2(萬元)

　　負(fù)債成份的公允價值=178612(萬元)

　　用內(nèi)插法計算：

　　(6%-r)/(6%-7%)=(178612-175932.82)/(178612-173757.2)

　　得出r=6.55%。

　　【要求及答案(5)】計算2015年末應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用并編制相關(guān)的會計分錄。

　　資本化的利息費(fèi)用=175932.82×6.55%=11523.60(萬元)

　　應(yīng)付利息=200000×2%=4000(萬元)

　　利息調(diào)整攤銷額=11523.60-4000=7523.60(萬元)

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　 11523.60

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)7523.60

　　借：應(yīng)付利息　 4000

　　貸：銀行存款　 4000

　　【要求及答案(6)】計算2016年7月1日應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用并編制相關(guān)的會計分錄。

　　費(fèi)用化的利息費(fèi)用=(175932.82+7523.60)×6.55%/2=6008.20(萬元)

　　應(yīng)付利息=200000×2%/2=2000(萬元)

　　利息調(diào)整攤銷額=6008.20-2000=4008.20(萬元)

　　費(fèi)用化的利息費(fèi)用=(175932.82+7523.60)×6.55%/2=6008.20(萬元)

　　應(yīng)付利息=200000×2%/2=2000(萬元)

　　利息調(diào)整攤銷額=6008.20-2000=4008.20(萬元)

　　借：財務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　 6008.20

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)　4008.20

　　【要求及答案(7)】編制2016年7月1日轉(zhuǎn)股時的會計分錄。(實際利率的計算結(jié)果以百分?jǐn)?shù)形式表示，且小數(shù)點之后保留兩位小數(shù);其他金額計算結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　轉(zhuǎn)股數(shù)=200000÷10=20000(萬股)

　　借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)　　　　　　　　　　　　　　　　 200000

　　其他權(quán)益工具　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　21067.18

　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)(24067.18-7523.60-4008.20)12535.38

　　股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 188531.80

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