考點核心提示

　　考點一：記賬本位幣的確定★

　　☆考點核心提示

　　企業(yè)的記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。主要經(jīng)濟環(huán)境通常是其主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的經(jīng)濟環(huán)境。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。我國《會計法》規(guī)定，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務(wù)報表應(yīng)當折算為人民幣。

　　企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當考慮下列因素：

　　(1)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算。

　　(2)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結(jié)算。

　　(3)融資活動獲得的資金以及保存從經(jīng)營活動中收取款項時所使用的貨幣。

　　企業(yè)不得隨意變更其已經(jīng)確定的記賬本位幣，除非其經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了重大變化。

　　企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。

　　考點二：外幣交易日、資產(chǎn)負債表日及結(jié)算日的會計處理★★

　　☆考點核心提示

　　1.外幣交易日

　　(1)對于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當將外幣金額折算為記賬本位幣金額。

　　(2)外幣交易應(yīng)當在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

　　(3)企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日的即期匯率折算。這樣，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。

　　2.資產(chǎn)負債表日及結(jié)算日

　　(1)貨幣性項目。資產(chǎn)負債表日及結(jié)算日，應(yīng)以當日即期匯率折算外幣貨幣性項目，該項目因當日即期匯率不同于初始入賬時或前一資產(chǎn)負債表日的即期匯率而產(chǎn)生的匯兌差額計入當期損益。

　　資產(chǎn)負債表日：

　　匯兌差額=(外幣賬戶期初余額+本期增加額-本期減少額)×期末匯率-(人民幣賬戶期初余額+本期增加額-本期減少額)

　　【思路點撥】計算匯兌差額時，外幣貨幣性項目如果為資產(chǎn)，其計算結(jié)果為正數(shù)，表示匯兌收益;結(jié)果為負數(shù)，表示匯兌損失。外幣貨幣性項目如為負債，正好相反。

　　結(jié)算日：

　　匯兌差額=外幣債權(quán)債務(wù)賬戶余額-結(jié)算時采用的貨幣×結(jié)算日的匯率

　　(2)非貨幣性項目。資產(chǎn)負債表日，以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。

　　(3)因匯率變動應(yīng)記入的會計科目包括：財務(wù)費用(外幣貨幣性項目);在建工程(資本化);其他綜合收益(可供出售外幣權(quán)益工具);公允價值變動損益(交易性金融資產(chǎn));資產(chǎn)減值損失(可變現(xiàn)凈值以外幣確定的存貨)。

　　考點三：境外經(jīng)營記賬本位幣的確定及 其外幣財務(wù)報表折算★★★

　　☆考點核心提示

　　1.境外經(jīng)營記賬本位幣的確定

　　境外經(jīng)營，通常是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)。在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)，采用的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營。

　　企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，除考慮一般因素外，還應(yīng)當考慮下列因素：

　　(1)境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性。

　　(2)境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重。

　　(3)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回。

　　(4)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。

　　2.外幣財務(wù)報表折算的一般原則

　　(1)資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用交易發(fā)生時的即期匯率折算。

　　(2)利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

　　按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在編制合并會計報表時，應(yīng)在合并資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示(其他綜合收益)。需要注意的是企業(yè)編制合并財務(wù)報表涉及境外經(jīng)營的，如有實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目，因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌差額，也應(yīng)列入所有者權(quán)益“其他綜合收益”項目;處置境外經(jīng)營時，計入處置當期損益。

　　外幣報表折算差額=資產(chǎn)項目折算人民幣余額-負債項目折算人民幣余額-所有者權(quán)益項目折算人民幣余額=(資產(chǎn)外幣項目余額-負債外幣項目余額)×資產(chǎn)負債表日即期匯率【即持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)公允價值×資產(chǎn)負債表日即期匯率】-(所有者權(quán)益項目期初人民幣余額+調(diào)整后凈利潤外幣項目余額×平均匯率)

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