2012注冊會計師《審計》課后作業(yè)題：第15章

　　三、簡答題

　　1.甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，A注冊會計師是甲公司2011年度財務報表審計業(yè)務的項目合伙人。甲公司從事制造業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的比例很大，有一部分來料加工業(yè)務。根據(jù)以前年度審計的結果和風險評估的結果，A注冊會計師認為甲公司有關存貨的內(nèi)部控制有效。A注冊會計師計劃于2011年12月31日實施存貨監(jiān)盤程序。A注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤計劃部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)在到達存貨盤點現(xiàn)場后，監(jiān)盤人員觀察來料加工業(yè)務的原材料是否已經(jīng)單獨存放并予以標明，確定其未被納入存貨盤點范圍。

　　(2)在甲公司開始盤點存貨前，監(jiān)盤人員和被審計單位溝通擬檢查的范圍，方便檢查程序正常開展。

　　(3)對以標準規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標準容量直接計算確定存貨的數(shù)量。

　　(4)在和被審計單位溝通存貨盤點程序時，對于盤點程序的缺陷，不予指明。

　　(5)對來料加工業(yè)務的原材料，和其他存貨一同存放，納入存貨監(jiān)盤的范圍。

　　(6)在存貨監(jiān)盤結束時，監(jiān)盤人員將使用過的盤點表單的號碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。

　　要求：

　　針對上述(1)至(6)項，逐項指出是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由。

　　2.2011年12月10日，ABC會計師事務所首次接受委托審計甲公司2011度財務報表，委派A注冊會計師擔任項目合伙人。甲公司為乳業(yè)企業(yè)，在全國各地設有20個養(yǎng)殖基地，2011年期初、期末存貨余額占資產(chǎn)總額比重較大，存貨主要包括奶牛和鮮奶品，液體奶制品采用桶存放，甲公司對存貨采用永續(xù)盤存制核算。甲公司擬于2011年12月31日起開始盤點存貨，盤點工作由熟悉相關業(yè)務且具有獨立性的人員執(zhí)行。A注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤計劃摘錄如下：

　　(1)在風險評估過程中，發(fā)現(xiàn)與存貨相關的內(nèi)部控制比較有效，加之存貨單位價值不高，將存貨認定層次重大錯報風險評估為低水平。

　　(2)在對存貨實施監(jiān)盤程序時，采用觀察以及檢查相關的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨的數(shù)量。

　　(3)甲公司對存貨的盤點計劃時間是：2011年l2月31日盤點北方地區(qū)的存貨，2012年1月4日盤點南方地區(qū)的存貨。監(jiān)盤和盤點時間一致，都是同一天實施。

　　要求：

　　(1)根據(jù)審計準則的要求，指出A注冊會計師針對存貨期初余額應當實施哪些審計程序。

　　(2)針對上述存貨監(jiān)盤計劃第(1)項至第(3)項，逐項判斷存貨監(jiān)盤計劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改進建議。

　　3.W注冊會計師負責對乙上市公司2011年度財務報表進行審計。乙公司為服裝制造企業(yè)，期末存貨占資產(chǎn)總額比重較大。存貨包括布匹、半成品和成品服裝，其中50%的成品服裝在商場寄放，委托商場銷售，未銷售的成品服裝在銷售期滿時退回乙公司。乙公司對存貨核算采用永續(xù)盤存制，與存貨相關的內(nèi)部控制比較薄弱。乙公司擬于2011年11月28-30日盤點存貨，盤點工作和盤點監(jiān)督工作分別由熟悉相關業(yè)務且具有獨立性的人員執(zhí)行。存貨盤點計劃的部分內(nèi)容如下：

　　(1) 存貨盤點時間：11月28日，盤點布匹;11月29日，盤點半成品;11月30日，盤點成品服裝。

　　(2)存貨盤點范圍：乙公司所有的布匹、半成品和存放在本企業(yè)的成品服裝。

　　(3)對于盤點過程中收到的存貨，納入存貨盤點范圍。

　　(4)盤點存貨時，設計預先編號的一式兩聯(lián)的盤點標簽。使用時，由負責盤點存貨的人員將一聯(lián)粘貼在已盤點的存貨上，另一聯(lián)由其留存;盤點結束后，連同存貨盤點表交存財務部門。

　　(5)盤點結束后，對出現(xiàn)盤盈或盤虧的存貨，由倉庫保管員將存貨實物數(shù)量和倉庫存貨記錄調節(jié)相符。

　　要求：

　　針對上述存貨盤點計劃第(1)至第(5)項，逐項判斷上述存貨盤點計劃是否存在不當之處。如果存在不當之處，簡要提出改進建議。

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