2013年注冊會計師考試《審計》單元測試題(17)

　　三、簡答題

　　1.

　　【答案】管理層凌駕于控制之上實施舞弊的手段包括：

　　(1)編制虛假的會計記錄，特別是在臨近會計期末時;

　　(2)濫用或隨意變更會計政策;

　　(3)不恰當?shù)卣{(diào)整會計估計所依據(jù)的假設(shè)及改變原先做出的判斷;

　　(4)故意漏記、提前確認或推遲確認報告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項;

　　(5)隱瞞可能影響財務(wù)報表金額的事實;

　　(6)構(gòu)造復(fù)雜或虛假的交易以歪曲財務(wù)狀況或經(jīng)營成果;

　　(7)篡改與重大交易或異常交易相關(guān)的會計記錄和交易條款。

　　針對管理層凌駕于控制之上的特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當采取以下措施：

　　(1)測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中做出的其他調(diào)整是否適當;

　　(2)復(fù)核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險;

　　(3)對于超處被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務(wù)信息做出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。

　　2.

　　【答案】

　　(1)

　�、偃绻�認為違反法律法規(guī)的行為對財務(wù)報表具有重大影響，A注冊會計師應(yīng)當要求X公司在財務(wù)報表中予以恰當反映;

　�、谌绻鸛公司在財務(wù)報表中對該違反法規(guī)行為做出恰當反映，A注冊會計師應(yīng)當出具無保留意見的審計報告;

　�、廴绻�認為違反法律法規(guī)行為對財務(wù)報表有重大影響，且未能在財務(wù)報表中得到恰當反映，A注冊會計師應(yīng)當出具保留意見或否定意見的審計報告。

　　(2)如果因管理層或治理層阻撓而無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以評價是否存在或可能存在對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反法律法規(guī)行為，A注冊會計師應(yīng)當根據(jù)審計范圍受限的程度，發(fā)表保留意見或無法表示意見的審計報告。

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