37A股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱A公司)于2013年10月25日聘請(qǐng)了ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2013年財(cái)務(wù)報(bào)表。在對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)、關(guān)聯(lián)方交易等進(jìn)行審計(jì)時(shí)，項(xiàng)目組成員展開(kāi)了激烈討論，并產(chǎn)生了以下觀點(diǎn)：

　　(1)會(huì)計(jì)估計(jì)的真實(shí)性，通常是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮的重要因素。

　　(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)職業(yè)判斷確定識(shí)別出的具有高度估計(jì)不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)是否會(huì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)。

　　(3)當(dāng)審計(jì)證據(jù)支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)與管理層的點(diǎn)估計(jì)之問(wèn)的差異并不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)。

　　(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識(shí)別出的、超出A公司正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)確定為特別風(fēng)險(xiǎn)。

　　(5)無(wú)論治理層是否全部參與管理A公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)與治理層溝通審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的事項(xiàng)。

　　要求：

　　(1)會(huì)計(jì)估計(jì)不確定性程度取決于哪些因素?

　　(2)根據(jù)項(xiàng)目組成員討論形成的觀點(diǎn)，分析各個(gè)觀點(diǎn)是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，請(qǐng)指明正確觀點(diǎn)。

　　參考解析:

　　(1)會(huì)計(jì)估計(jì)不確定性程序取決于下列因素：①會(huì)計(jì)估計(jì)的性質(zhì);②作出會(huì)計(jì)估計(jì)所使用的方法或模型被普遍認(rèn)可的程度;③作出會(huì)計(jì)估計(jì)所使用的假設(shè)的主觀程度。

　　(2)①不恰當(dāng)。會(huì)計(jì)估計(jì)的完整性，通常是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮的重要因素。

　�、谇‘�(dāng)。

　　③不恰當(dāng)。當(dāng)審計(jì)證據(jù)支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)與管理層的點(diǎn)估計(jì)之間的差異構(gòu)成錯(cuò)報(bào)。

　�、芮‘�(dāng)。

　�、莶磺‘�(dāng)。如果治理層全部參與管理被審計(jì)單位，則無(wú)需重復(fù)溝通。

　　38A、B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，涉及應(yīng)付賬款項(xiàng)目審計(jì)工作時(shí)，存在如下事項(xiàng)：

　　(1)考慮到函證應(yīng)付賬款獲取的是外部證據(jù)，可靠性強(qiáng)于從甲公司獲取的內(nèi)部證據(jù)，A、B注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了查出未入賬的應(yīng)付賬款，主要實(shí)施函證程序。

　　(2)A、B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在討論低估應(yīng)付賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為低估應(yīng)付賬款能粉飾甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表，但只能虛增利潤(rùn);B注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為低估應(yīng)付賬款，可能虛增利潤(rùn)，也可能虛減利潤(rùn)。

　　(3)A、B注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后，認(rèn)為甲公司應(yīng)付賬款存在以下三種錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：

　　要求：

　　(1)根據(jù)事項(xiàng)(1)，判斷是否存在不當(dāng)之處，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　(2)根據(jù)事項(xiàng)(2)，判斷誰(shuí)的觀點(diǎn)正確。

　　(3)根據(jù)事項(xiàng)(3)，判斷程序1與程序2是否有利于應(yīng)對(duì)事項(xiàng)(3)中列示的3種錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并將判斷結(jié)果填寫(xiě)在下表中，認(rèn)為能有利于應(yīng)對(duì)相應(yīng)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的，填“是”，認(rèn)為不利于應(yīng)對(duì)相應(yīng)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的填“否”。

　　(4)針對(duì)事項(xiàng)(3)所列示的每種錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，代A、B注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別設(shè)計(jì)一條最適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。所設(shè)計(jì)的程序不能與事項(xiàng)(3)已給出的程序相同。

　　參考解析:

　　(1)存在不當(dāng)之處。函證應(yīng)付賬款對(duì)于查找未入賬的應(yīng)付賬款效果有限，當(dāng)被審計(jì)單位隱藏應(yīng)付賬款相關(guān)債權(quán)人時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法通過(guò)此程序查到未入賬的應(yīng)付賬款。

　　(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的觀點(diǎn)正確。比如甲公司可能漏記應(yīng)付賬款，同時(shí)也漏記相應(yīng)的采購(gòu)的存貨，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)成本=期初存貨余額+存貨增加額一期末存貨余額，存貨增加額虛減，導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)成本虛減，虛增利潤(rùn)。

　　(3)

　　(4)針對(duì)第1種錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的審計(jì)程序?yàn)椋横槍?duì)記錄已償還的應(yīng)付賬款，追查至銀行對(duì)賬單，銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負(fù)債表門(mén)前真實(shí)償還。

　　針對(duì)第2種錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的審計(jì)程序?yàn)椋航Y(jié)合存貨監(jiān)盤(pán)程序，檢查甲公司在資產(chǎn)負(fù)債表日前后的存貨入庫(kù)資料(驗(yàn)資報(bào)告或入庫(kù)單)，檢查是否存在大額料到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間。

　　針對(duì)第3種錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)審計(jì)程序?yàn)椋横槍?duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證(如銀行匯款通知、供應(yīng)商收據(jù))，詢問(wèn)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款。

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