| 第 1 頁(yè)：?jiǎn)雾?xiàng)選擇題 |
| 第 3 頁(yè)：多項(xiàng)選擇題 |
| 第 4 頁(yè)：簡(jiǎn)答題 |
| 第 8 頁(yè)：綜合題 |
四、綜合題(本題型共1題，共19分。答案中的金額用人民幣萬(wàn)元表示，有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)后四舍五入。)
42HP化工股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)HP公司)為主要從事各種合成染料與有機(jī)化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售的上市公司。HP公司日常交易采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)系統(tǒng))和手工控制相結(jié)合的方式。W注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)HP公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)告。
資料一：W注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的HP公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)由于2012年度利潤(rùn)指標(biāo)未達(dá)到董事會(huì)制定的目標(biāo)，HP公司于2013年2月更換了公司銷(xiāo)售部門(mén)總經(jīng)理。
(2)HP公司2013年6月將一批貨物以500萬(wàn)元的價(jià)格銷(xiāo)售給了其子公司B公司，該批貨物市場(chǎng)公允價(jià)值為500萬(wàn)元。
(3)HP公司主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手于2012年投入大量的研發(fā)費(fèi)用開(kāi)發(fā)新的品種，并且新產(chǎn)品自2013年度上市以來(lái)市場(chǎng)銷(xiāo)量一路攀升，對(duì)HP公司產(chǎn)品的銷(xiāo)售造成了重創(chuàng)，HP公司不得不調(diào)低其銷(xiāo)售價(jià)格以爭(zhēng)取市場(chǎng)份額。
(4)HP公司于2012年7月開(kāi)始研發(fā)一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，2012年度發(fā)生的研究階段支出為200萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段支出為150萬(wàn)元，在2013年度發(fā)生的開(kāi)發(fā)階段的支出為350萬(wàn)元，在2013年度無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途，HP公司將研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的所有費(fèi)用全部轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)，作為其入賬價(jià)值。
(5)2013年末，由于HP公司生產(chǎn)過(guò)程排放的廢氣與污水中被指嚴(yán)重危害生態(tài)環(huán)境，因此受到周?chē)用竦耐对V，該事件已經(jīng)上報(bào)至當(dāng)?shù)卣O(jiān)管部門(mén)，監(jiān)管部門(mén)擬對(duì)其做出長(zhǎng)期停業(yè)整頓的處理，并視其改善情況確定進(jìn)一步的措施。
資料二：W注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的HI?公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：
單位：萬(wàn)元
資料三：W注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)HP公司的內(nèi)部控制，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)接受客戶(hù)訂單后，由銷(xiāo)售部門(mén)的甲職員根據(jù)訂單編制銷(xiāo)售單，交給審批賒銷(xiāo)的同部門(mén)乙職員，乙職員在其職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，如果超過(guò)職權(quán)范圍內(nèi)的賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)，全部交給銷(xiāo)售部門(mén)經(jīng)理進(jìn)行審批。
(2)系統(tǒng)每月末根據(jù)匯總的產(chǎn)成品銷(xiāo)售數(shù)量及各產(chǎn)成品的加權(quán)平均單位成本自動(dòng)計(jì)算主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，自動(dòng)生成結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的會(huì)計(jì)分錄并過(guò)入相應(yīng)的賬簿。
(3)丙職員在核對(duì)商品裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單后，開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票。具體程序?yàn)椋焊鶕?jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表填寫(xiě)銷(xiāo)售發(fā)票的金額，根據(jù)商品裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫(xiě)銷(xiāo)售發(fā)票的數(shù)量;銷(xiāo)售發(fā)票一聯(lián)交財(cái)務(wù)部門(mén)丁職員據(jù)以登記與銷(xiāo)售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬。
資料四：W注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)HP公司內(nèi)部控制實(shí)施了測(cè)試，并在審計(jì)工作底稿中記錄了測(cè)試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢(xún)問(wèn)了HP公司財(cái)會(huì)部門(mén)相關(guān)負(fù)責(zé)人，并檢查應(yīng)收賬款對(duì)賬單發(fā)現(xiàn)全年僅發(fā)出八份對(duì)賬單，相關(guān)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人解釋?zhuān)骸坝捎诠矩?cái)務(wù)核算準(zhǔn)確，所以在認(rèn)為有必要時(shí)才發(fā)出對(duì)賬單以核實(shí)公司應(yīng)收賬款”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求再次發(fā)出對(duì)賬單，經(jīng)核實(shí)對(duì)方客戶(hù)均無(wú)異議。
(2)在抽樣追蹤2013年11月10個(gè)主要產(chǎn)品的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本在系統(tǒng)中的結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)程時(shí)，注意到有2筆主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的金額存在手工錄入修改痕跡。財(cái)務(wù)人員解釋?zhuān)捎谛孪到y(tǒng)的相關(guān)數(shù)據(jù)模塊運(yùn)行不夠穩(wěn)定，部分產(chǎn)成品的加權(quán)平均單位成本的運(yùn)算結(jié)果有時(shí)存在誤差，因此采用手工錄入方式予以修正，并且只有財(cái)務(wù)經(jīng)理有權(quán)在系統(tǒng)中錄入修正數(shù)據(jù)。審計(jì)檢查了相關(guān)樣本的手工修正后產(chǎn)成品加權(quán)平均單位成本，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)差異。
(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用抽樣技術(shù)，抽取若干份不良存貨明細(xì)表，檢查是否附有支持性的文件，詢(xún)問(wèn)采購(gòu)和銷(xiāo)售經(jīng)理如何分析存貨的可變現(xiàn)凈值，檢查會(huì)計(jì)主管對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的賬務(wù)處理和列報(bào)是否恰當(dāng)。檢查過(guò)程中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)異常。
要求：，
(1)針對(duì)資料一(1)至(5)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并分別說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，指出相關(guān)事項(xiàng)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。
(2)針對(duì)資料三(1)至(3)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出上述控制的目標(biāo)是什么，主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。
(3)針對(duì)資料三(1)至(3)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷上述控制在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分別予以指出，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，提出改進(jìn)建議。將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。
(4)針對(duì)資料四(1)至(3)項(xiàng)，假定不考慮其他條件以及資料三中可能存在的控制設(shè)計(jì)缺陷，逐項(xiàng)指出上述測(cè)試結(jié)果是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關(guān)內(nèi)部控制不能得到有效執(zhí)行，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。
參考解析:
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