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　　1.(本小題6分。)ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲集團(tuán)公司2013年度財務(wù)報表。集團(tuán)項(xiàng)目組在審計工作底稿中記錄了集團(tuán)審計總結(jié)，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)聯(lián)營公司乙公司為重要組成部分。組成部分注冊會計師拒絕向集團(tuán)項(xiàng)目組提供審計工作底稿或備忘錄，乙公司管理層拒絕集團(tuán)項(xiàng)目組對乙公司財務(wù)信息執(zhí)行審計工作，向其提供了乙公司審計報告和財務(wù)報表。集團(tuán)項(xiàng)目組就該事項(xiàng)與集團(tuán)治理層進(jìn)行了溝通。

　　(2)丙公司為重要組成部分。集團(tuán)項(xiàng)目組利用了組成部分注冊會計師對丙公司執(zhí)行法定審計的結(jié)果。集團(tuán)項(xiàng)目組確定該組成部分重要性為300萬元，組成部分注冊會計師執(zhí)行法定審計使用的財務(wù)報表整體重要性為320萬元，實(shí)際執(zhí)行的重要性為240萬元。

　　(3)丁公司為重要組成部分，存在導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險。集團(tuán)項(xiàng)目組評價了組成部分注冊會計師擬對該風(fēng)險實(shí)施的進(jìn)一步審計程序的恰當(dāng)性，但根據(jù)對組成部分注冊會計師的了解，未參與進(jìn)一步審計程序。

　　(4)戊公司為不重要的組成部分。其他會計師事務(wù)所的注冊會計師對戊公司財務(wù)報表執(zhí)行了法定審計。集團(tuán)項(xiàng)目組對戊公司財務(wù)報表執(zhí)行了集團(tuán)層面分析程序，未對執(zhí)行法定審計的注冊會計師進(jìn)行了解。

　　(5)己公司為不重要的組成部分。集團(tuán)項(xiàng)目組要求組成部分注冊會計師使用集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性對己公司財務(wù)信息實(shí)施了審閱，結(jié)果滿意。

　　(6)庚公司為不重要的組成部分。因持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，組成部分注冊會計師對庚公司出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計報告。甲集團(tuán)公司管理層認(rèn)為該事項(xiàng)不會對集團(tuán)財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。集團(tuán)項(xiàng)目組同意甲集團(tuán)公司管理層的判斷，擬在無保留意見審計報告中增加其他事項(xiàng)段，提及組成部分注冊會計師對庚公司出具的審計報告類型、日期和組成部分注冊會計師名稱。

　　要求：

　　針對上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否可能存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則有關(guān)獨(dú)立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由。

　　【答案】

　　(1)恰當(dāng)。該事項(xiàng)屬于審計過程中遇到的重大困難，應(yīng)當(dāng)與治理層進(jìn)行溝通。

　　(2)不恰當(dāng)。組成部分注冊會計師在執(zhí)行法定審計時應(yīng)使用300萬元作為重要性 / 組成部分注冊會計師執(zhí)行法定審計使用的重要性大于集團(tuán)項(xiàng)目組確定的該組成部分重要性，集團(tuán)項(xiàng)目組不能利用法定審計的工作結(jié)果。

　　(3)恰當(dāng)。集團(tuán)項(xiàng)目組是否參與進(jìn)一步審計程序取決于對組成部分注冊會計師的了解。

　　(4)恰當(dāng)。其他會計師事務(wù)所的注冊會計師不構(gòu)成組成部分注冊會計師，集團(tuán)項(xiàng)目組無需對其進(jìn)行了解。/ 僅實(shí)施集團(tuán)層面分析程序，無需了解其他注冊會計師。

　　(5)不恰當(dāng)。應(yīng)使用組成部分重要性實(shí)施審閱。

　　(6)不恰當(dāng)。不應(yīng)在審計報告中提及組成部分注冊會計師 / 如果提及，應(yīng)指明這種提及并不減輕甲集團(tuán)公司審計項(xiàng)目合伙人及ABC會計師事務(wù)所對甲集團(tuán)公司審計意見承擔(dān)的責(zé)任。

　　2.(本小題6分。) 甲公司主要從事家電產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲公司2013年度財務(wù)報表。審計項(xiàng)目組在審計工作底稿中記錄了與存貨監(jiān)盤相關(guān)的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)審計項(xiàng)目組擬不信賴與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，故在監(jiān)盤時不再觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況。

　　(2)審計項(xiàng)目組獲取了盤點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，以確定甲公司是否將盤點(diǎn)日前入庫的存貨、盤點(diǎn)日后出庫的存貨以及已確認(rèn)為銷售但尚未出庫的存貨包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)。

　　(3)由于甲公司人手不足，審計項(xiàng)目組受管理層委托，于2013年12月31日代為盤點(diǎn)甲公司異地專賣店的存貨，并將盤點(diǎn)記錄作為甲公司的盤點(diǎn)記錄和審計項(xiàng)目組的監(jiān)盤工作底稿。

　　(4)審計項(xiàng)目組按存貨項(xiàng)目定義抽樣單元，選取a產(chǎn)品為抽盤樣本項(xiàng)目之一。a產(chǎn)品分布在5個倉庫中，考慮到監(jiān)盤人員安排困難，審計項(xiàng)目組對其中3個倉庫的a產(chǎn)品執(zhí)行抽盤，未發(fā)現(xiàn)差異，對該樣本項(xiàng)目的抽盤結(jié)果滿意。

　　(5)在甲公司存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，審計項(xiàng)目組取得并檢查了已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號以及已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)匯總表中記錄的盤點(diǎn)表單使用情況核對一致。

　　(6)甲公司部分產(chǎn)成品存放在第三方倉庫，其年末余額占資產(chǎn)總額的10%。

　　要求：

　　(1)針對上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出審計項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　(2)針對上述第(6)項(xiàng)，列舉三項(xiàng)審計項(xiàng)目組可以實(shí)施的審計程序。

　　【答案】

　　(1)

　　第(1)項(xiàng)不恰當(dāng)。無論是否信賴內(nèi)部控制，注冊會計師在監(jiān)盤中均應(yīng)當(dāng)觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況。

　　第(2)項(xiàng)不恰當(dāng)。已確認(rèn)為銷售但尚未出庫的存貨不應(yīng)包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)。

　　第(3)項(xiàng)不恰當(dāng)。審計項(xiàng)目組代管理層執(zhí)行盤點(diǎn)工作，將會影響其獨(dú)立性。 / 盤點(diǎn)存貨是甲公司管理層的責(zé)任。

　　第(4)項(xiàng)不恰當(dāng)。當(dāng)a產(chǎn)品被選為樣本項(xiàng)目時，應(yīng)當(dāng)對所有a產(chǎn)品執(zhí)行抽盤。

　　第(5)項(xiàng)恰當(dāng)。

　　(2)

　　審計項(xiàng)目組可以實(shí)施的審計程序有(以下答對三項(xiàng)即可)：

　　1)向保管存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況;

　　2)實(shí)施檢查程序 / 檢查與第三方保管的存貨相關(guān)的文件記錄;

　　3)對第三方保管的存貨實(shí)施監(jiān)盤;

　　4)安排其他注冊會計師對第三方保管的存貨實(shí)施監(jiān)盤;

　　5)獲取其他注冊會計師或提供倉儲服務(wù)的第三方的注冊會計師針對第三方用以保證存貨得到恰當(dāng)盤點(diǎn)和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報告。

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