3.(本小題6分。)ABC會計師事務所的A注冊會計師擔任多家被審計單位2013年度財務報表審計的項目合伙人，遇到下列導致出具非標準審計報告的事項：

　　(1)甲公司為ABC會計師事務所2013年度承接的新客戶。前任注冊會計師由于未就2011年12月31日存貨余額獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，對甲公司2012年度財務報表發(fā)表了保留意見。審計項目組認為，導致保留意見的事項對本期數(shù)據(jù)本身沒有影響。

　　(2)2013年10月，上市公司乙公司因涉嫌信息披露違規(guī)被證券監(jiān)管機構立案稽查。截至審計報告日，尚無稽查結論。管理層在財務報表附注中披露了上述事項。

　　(3)丙公司管理層對固定資產(chǎn)實施減值測試，按照未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與固定資產(chǎn)賬面凈值的差額確認了重大減值損失。管理層無法提供相關信息以支持現(xiàn)金流量預測中假設的未來5年營業(yè)收入，審計項目組也無法作出估計。

　　(4)2014年2月，丁公司由于生產(chǎn)活動產(chǎn)生嚴重污染，被當?shù)卣块T責令無限期停業(yè)整改。截至審計報告日，管理層的整改計劃尚待董事會批準。管理層按照持續(xù)經(jīng)營假設編制了2013年度財務報表，并在財務報表附注中披露了上述情況。審計項目組認為管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設符合丁公司的具體情況。

　　(5)戊公司于2013年9月起停止經(jīng)營活動，董事會擬于2014年內清算戊公司。2013年12月31日，戊公司賬面資產(chǎn)余額主要為貨幣資金、其他應收款以及辦公家具等固定資產(chǎn)，賬面負債余額主要為其他應付款和應付工資。管理層認為，如采用持續(xù)經(jīng)營編制基礎，對上述資產(chǎn)和負債的計量并無重大影響，因此，仍以持續(xù)經(jīng)營假設編制2013年度財務報表，并在財務報表附注中披露了清算計劃。

　　(6)2013年1月1日，己公司通過收購取得子公司庚公司。由于庚公司賬目混亂，己公司管理層決定在編制2013年度合并財務報表時不將其納入合并范圍。庚公司2013年度的營業(yè)收入和稅前利潤約占己公司未審合并財務報表相應項目的30%。

　　要求：

　　針對上述第(1)至(6)項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師應當出具何種類型的非標準審計報告，并簡要說明理由。

　　【答案】

　　(1) 保留意見審計報告。2012年度審計報告中導致保留意見的事項對本期數(shù)據(jù)和對應數(shù)據(jù)的可比性仍有影響。

　　(2)帶強調事項段的無保留意見審計報告。證券監(jiān)管機構的稽查結果存在不確定性。

　　(3)保留意見 / 無法表示意見審計報告。無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)/審計范圍受到限制。

　　(4)帶強調事項段的無保留意見審計報告。導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的事項或情況具有重大不確定性。

　　(5)否定意見審計報告。運用持續(xù)經(jīng)營假設不適當。

　　(6)否定意見審計報告。重要子公司未合并，導致合并財務報表重大而廣泛的錯報。

　　4.(本小題6分。) 上市公司甲公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶，從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務。XYZ公司是ABC會計師事務所的網(wǎng)絡事務所。在對甲公司2013年度財務報表執(zhí)行審計的過程中存在下列事項：

　　(1)2013年10月，甲公司收購了乙公司25%的股權，乙公司成為甲公司的重要聯(lián)營公司。審計項目組經(jīng)理A注冊會計師在收購生效日前一周得知其妻子持有乙公司發(fā)行的價值1萬元的企業(yè)債券，承諾將在收購生效日后一個月內出售該債券。

　　(2)2013年12月，審計項目組成員B注冊會計師通過銀行按揭，按照市場價格500萬元購買了甲公司出售的公寓房一套。

　　(3)甲公司聘請ABC會計師事務所為其提供稅務服務，服務內容為協(xié)助整理稅務相關資料。ABC會計師事務所委派審計項目組以外的人員提供該服務，不承擔管理層職責。

　　(4)甲公司擬進軍新的產(chǎn)業(yè)，聘請XYZ公司作為財務顧問，為其尋找、識別收購對象。雙方約定服務費為10萬元，該項收費對ABC會計師事務所不重大。

　　(5)甲公司內審部負責對所有子公司的內部控制進行評價。由于缺乏人手，甲公司聘請XYZ公司對其中3家子公司與財務報告相關的內部控制實施測試，并將結果匯報給甲公司內審部。該3家子公司對甲公司不重大。

　　(6)甲公司的子公司丁公司從事咨詢業(yè)務。2013年2月，丁公司與XYZ公司合資成立了一家咨詢公司。

　　要求：

　　針對上述第(1)至(6)項，逐項指出是否可能存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則有關獨立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由。

　　【答案】

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