答案解析

　　一 、單項(xiàng)選擇題 ( )

　　1、正確答案： D

　　答案解析

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在就與管理層責(zé)任達(dá)成一致意見后簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，因此在達(dá)成一致意見前不存在解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定的情況，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　2、正確答案： C

　　答案解析

　　選項(xiàng)C屬于審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮，不屬于基本內(nèi)容。

　　3、正確答案： C

　　答案解析

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況評估是否需要對審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款作出修改，以及是否需要提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有的條款，選項(xiàng)C不正確。

　　4、正確答案： D

　　答案解析

　　為避免引起報(bào)告使用者的誤解，對相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)出具的報(bào)告不應(yīng)提及原審計(jì)業(yè)務(wù)和在原審計(jì)中已執(zhí)行的程序。只有將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師才可在報(bào)告中提及已執(zhí)行的程序。

　　5、正確答案： A

　　答案解析

　　制定總體審計(jì)策略的過程通常在具體審計(jì)計(jì)劃之前，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;注冊會計(jì)師可能會在具體審計(jì)計(jì)劃中制定相應(yīng)的審計(jì)程序，并相應(yīng)調(diào)整總體審計(jì)策略的內(nèi)容，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;計(jì)劃審計(jì)工作貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終，在執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)也可能發(fā)現(xiàn)相關(guān)的計(jì)劃需要進(jìn)行更新和修改，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　6、正確答案： C

　　答案解析

　　在確定審計(jì)方向時(shí)，注冊會計(jì)師需要考慮重要性方面的問題。

　　7、正確答案： D

　　答案解析

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在總體審計(jì)策略中清楚地說明審計(jì)資源的規(guī)劃和調(diào)配，包括確定執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)所必須的審計(jì)資源的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。①向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源(選項(xiàng)A);②向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的多少(選項(xiàng)B);③何時(shí)調(diào)配這些資源(選項(xiàng)C);④如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源。選項(xiàng)D屬于在確定審計(jì)范圍時(shí)應(yīng)該考慮的因素。

　　8、正確答案： A

　　答案解析

　　確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的決策是具體審計(jì)計(jì)劃的核心，選項(xiàng)A正確;選項(xiàng)BCD均屬于總體審計(jì)策略的內(nèi)容。

　　9、正確答案： B

　　答案解析

　　A：審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊會計(jì)師直接假定被審計(jì)單位收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，因此將收入所屬的循環(huán)列為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域是適當(dāng)?shù)?B：具體存貨監(jiān)盤計(jì)劃屬于審計(jì)計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容，不宜與管理層討論;C：函證是取得外部證據(jù)的重要方法，在任何情況下，得到債務(wù)人聯(lián)系方式均應(yīng)從客戶獲得;D：屬于被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)提供的必要條件。

　　10、正確答案： B

　　答案解析

　　確定對項(xiàng)目組成員指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有：①被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度;②審計(jì)領(lǐng)域;③評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);④執(zhí)行審計(jì)工作的項(xiàng)目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力。

　　11、正確答案： C

　　答案解析

　　注冊會計(jì)師使用財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平的目的有：(1)決定風(fēng)險(xiǎn)評估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍(選項(xiàng)A);(2)識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(選項(xiàng)D);(3)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。在形成審計(jì)結(jié)論階段，要使用整體重要性水平和為了特定交易類別、賬戶余額和披露而制定的較低金額的重要性水平來評價(jià)已識別的錯(cuò)報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響和對審計(jì)報(bào)告中審計(jì)意見的影響(選項(xiàng)B)。選項(xiàng)C，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平是在承接業(yè)務(wù)之后，所以確定是否承接審計(jì)業(yè)務(wù)不是使用財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平的目的。

　　12、正確答案： B

　　答案解析

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在制定總體審計(jì)策略時(shí)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。

　　13、正確答案： D

　　答案解析

　　針對公益性質(zhì)的基金會，一般以捐贈收入或捐贈支出總額作為確定重要性的基準(zhǔn)。

　　14、正確答案： D

　　答案解析

　　選項(xiàng)D不正確，注冊會計(jì)師需要根據(jù)具體情況決定是否需要針對特定類別的交易、賬戶余額或披露確定重要性。

　　15、正確答案： A

　　答案解析

　　注冊會計(jì)師為被審計(jì)單位選擇的基準(zhǔn)在各年度中通常會保持穩(wěn)定，但是并非必須保持一貫不變，注冊會計(jì)師可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢、行業(yè)狀況和被審計(jì)單位具體情況的變化等對采用的基準(zhǔn)作出調(diào)整。

　　16、正確答案： D

　　答案解析

　　以前年度審計(jì)調(diào)整越多，評估的項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)越高，越應(yīng)當(dāng)確定一個(gè)較低水平的實(shí)際執(zhí)行的重要性，通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%。

　　17、正確答案： B

　　答案解析

　　一般而言，注冊會計(jì)師確定的實(shí)際執(zhí)行的重要性水平是財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平的50%～75%。

　　18、正確答案： A

　　答案解析

　　由于存在下列原因，注冊會計(jì)師可能需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平：(1)審計(jì)過程中情況發(fā)生重大變化(如決定處置被審計(jì)單位的一個(gè)重要組成部分);(2)獲取新信息;(3)通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化。

　　19、正確答案： C

　　答案解析

　　明顯微小錯(cuò)報(bào)可以不累積，選項(xiàng)C不恰當(dāng)。

　　20、正確答案： A

　　答案解析

　　推斷的總體錯(cuò)報(bào)=(200+20)/200×1000-1000=100(萬元);推斷錯(cuò)報(bào)=100-20=80(萬元)。

　　二 、多項(xiàng)選擇題 ( )

　　1、正確答案： B,C,D

　　答案解析

　　選項(xiàng)A是初步業(yè)務(wù)活動的目的，不是初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容。

　　2、正確答案： A,B,C

　　答案解析

　　選項(xiàng)D是初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容，不是初步業(yè)務(wù)活動的目的。

　　3、正確答案： A,B,C,D

　　答案解析

　　確定財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的可接受性時(shí)，需要考慮的相關(guān)因素有：①被審計(jì)單位的性質(zhì)(選項(xiàng)A);②財(cái)務(wù)報(bào)表的目的(選項(xiàng)B);③財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)(選項(xiàng)C);④法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)(選項(xiàng)D)。

　　4、正確答案： A,C

　　答案解析

　　審計(jì)的前提條件，是指管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用可接受的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，以及管理層對注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提的認(rèn)同。選項(xiàng)A和C正確。

　　5、正確答案： A,B,D

　　答案解析

　　管理層認(rèn)可并理解其對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任包括：(1)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映(選項(xiàng)A);(2)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)(選項(xiàng)C錯(cuò)誤);(3)向注冊會計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息(選項(xiàng)B)，向注冊會計(jì)師提供審計(jì)所需要的其他信息，允許注冊會計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員(選項(xiàng)D)。

　　6、正確答案： A,B,C,D

　　答案解析

　　如果母公司的注冊會計(jì)師同時(shí)也是組成部分注冊會計(jì)師，需要考慮下列因素，決定是否向組成部分單獨(dú)致送審計(jì)業(yè)務(wù)約定書：

　　(1)組成部分注冊會計(jì)師的委托人;

　　(2)是否對組成部分單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告(B);

　　(3)與審計(jì)委托相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定(C);

　　(4)母公司占組成部分的所有權(quán)份額(D);

　　(5)組成部分管理層相對于母公司的獨(dú)立程度(A)。

　　7、正確答案： A,C,D

　　答案解析

　　可能導(dǎo)致注冊會計(jì)師修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款或提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有業(yè)務(wù)約定條款的因素包括：(1)有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍;(2)需要修改約定條款或增加特別條款(選項(xiàng)C);(3)被審計(jì)單位高級管理人員近期發(fā)生變動(選項(xiàng)B錯(cuò)誤);(4)被審計(jì)單位所有權(quán)發(fā)生重大變動;(5)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化(選項(xiàng)D);(6)法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化;(7)編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)發(fā)生變更(選項(xiàng)A);(8)其他報(bào)告要求發(fā)生變化。

　　8、正確答案： A,C

　　答案解析

　　無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計(jì)范圍受到限制，一般不認(rèn)為是變更審計(jì)業(yè)務(wù)的合理理由，選項(xiàng)BD錯(cuò)誤。

　　9、正確答案： A,B,C

　　答案解析

　　選項(xiàng)D屬于具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容。

　　10、正確答案： B,C

　　答案解析

　　由于未預(yù)期事項(xiàng)、條件的變化或在實(shí)施審計(jì)程序中獲取的審計(jì)證據(jù)等原因，在審計(jì)過程中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在必要時(shí)對總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃作出更新和修改，這些更新和修改可能涉及比較重要的事項(xiàng)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤，選項(xiàng)C正確。計(jì)劃審計(jì)工作是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終，選項(xiàng)B正確，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　11、正確答案： A,B,C

　　答案解析

　　選項(xiàng)D，一旦審計(jì)計(jì)劃被更新和修改，審計(jì)工作也應(yīng)該進(jìn)行相應(yīng)的修正。

　　12、正確答案： A,B,C,D

　　答案解析

　　四個(gè)選項(xiàng)均正確。

　　13、正確答案： A,C,D

　　答案解析

　　對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響，選項(xiàng)B不正確。

　　14、正確答案： A,B,C,D

　　答案解析

　　注冊會計(jì)師在確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)，需要考慮的內(nèi)容包括：(1)對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解;(2)審計(jì)的目標(biāo);(3)財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系;(4)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動幅度。

　　15、正確答案： A,C,D

　　答案解析

　　對于識別出存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，不能因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,選項(xiàng)B不恰當(dāng)。

　　16、正確答案： A,B,C,D

　　答案解析

　　根據(jù)被審計(jì)單位的特定情況，下列因素可能表明存在一個(gè)或多個(gè)特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額雖然低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)期將影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策：(1)法律法規(guī)或適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對特定項(xiàng)目(如關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬)計(jì)量或披露的預(yù)期(選項(xiàng)B、D);(2)與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露(如制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本)(選項(xiàng)C);(3)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的業(yè)務(wù)的特定方面(如新收購的業(yè)務(wù)) (選項(xiàng)A)。

　　17、正確答案： A,C

　　答案解析

　　選項(xiàng)BD情況，實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的75%。

　　18、正確答案： A,B,D

　　答案解析

　　按規(guī)定，未更正錯(cuò)報(bào)是指注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中累積的且被審計(jì)單位未予更正的錯(cuò)報(bào)�？扇萑体e(cuò)報(bào)是注冊會計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷確定的一個(gè)錯(cuò)報(bào)界線，并非被審計(jì)單位的未更正錯(cuò)報(bào)，不應(yīng)當(dāng)納入未更正錯(cuò)報(bào)的匯總范圍。

　　19、正確答案： A,C

　　答案解析

　　選項(xiàng)B屬于推斷錯(cuò)報(bào);選項(xiàng)D屬于事實(shí)錯(cuò)報(bào)。

　　20、正確答案： A,D

　　答案解析

　　通過測試樣本已經(jīng)識別出了樣本中的100萬元的錯(cuò)報(bào)，是事實(shí)錯(cuò)報(bào)，選項(xiàng)A正確;推斷的總體錯(cuò)報(bào)是400萬，扣除已經(jīng)識別的事實(shí)錯(cuò)報(bào)100萬元，其余的300萬即是推斷錯(cuò)報(bào)，選項(xiàng)D正確。

　　三 、簡答題 ( )

　　1、正確答案：

　　(1)恰當(dāng)。

　　(2)不恰當(dāng)。計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)評估程序通常在審計(jì)開始階段進(jìn)行，計(jì)劃進(jìn)一步審計(jì)程序則需要依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估程序的結(jié)果進(jìn)行。因此注冊會計(jì)師需要先制定風(fēng)險(xiǎn)評估程序，識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)后，計(jì)劃實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。

　　(3)不恰當(dāng)。完整、詳細(xì)的進(jìn)一步審計(jì)程序的計(jì)劃包括抽取的樣本量等。

　　(4)不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師可以統(tǒng)籌安排進(jìn)一步審計(jì)程序的先后順序，如果對某類交易、賬戶余額或披露已經(jīng)做出計(jì)劃，則可以安排先行開展工作，與此同時(shí)再制定其他交易、賬戶余額和披露的進(jìn)一步審計(jì)程序。

　　(5)恰當(dāng)。

　　(6)不恰當(dāng)。如果在審計(jì)工作中對總體審計(jì)策略或具體審計(jì)計(jì)劃作出了重大修改，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄作出的重大修改和理由。

　　答案解析

　　2、正確答案：

　　(1)不存在不當(dāng)之處。

　　(2)存在不當(dāng)之處。對以營利為目的的制造行業(yè)實(shí)體，注冊會計(jì)師可能認(rèn)為經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤的5%是適當(dāng)?shù)摹?/P>

　　(3)存在不當(dāng)之處。財(cái)務(wù)報(bào)表含有高度不確定性的大額估計(jì)，注冊會計(jì)師并不會因此而確定一個(gè)比不含有該估計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性更高或更低的重要性，也就是說，注冊會計(jì)師在確定重要性水平時(shí)，不需考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性。

　　(4)存在不恰當(dāng)之處。對于連續(xù)審計(jì)，以前年度審計(jì)調(diào)整較少，注冊會計(jì)師應(yīng)該將實(shí)際執(zhí)行的重要性確定為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的75%，而不是50%。

　　(5)不存在不當(dāng)之處。

　　答案解析

　　3、正確答案：

　　(1)不恰當(dāng)。即使某些錯(cuò)報(bào)低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但因與這些錯(cuò)報(bào)相關(guān)的某些情況，在將其單獨(dú)或連同在審計(jì)過程中累積的其他錯(cuò)報(bào)一并考慮時(shí)，注冊會計(jì)師也可能將這些錯(cuò)報(bào)評價(jià)為重大錯(cuò)報(bào)。

　　(2)恰當(dāng)。

　　(3)不恰當(dāng)。明顯微小錯(cuò)報(bào)無論單獨(dú)或者匯總起來，無論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來看都是微不足道的，明顯不會對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。

　　(4)不恰當(dāng)。為了評價(jià)累積的錯(cuò)報(bào)的影響，可以將錯(cuò)報(bào)分為事實(shí)錯(cuò)報(bào)、判斷錯(cuò)報(bào)和推斷錯(cuò)報(bào)，不包括明顯微小錯(cuò)報(bào)。

　　(5)恰當(dāng)。

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