三、簡答題

　　1.A注冊會計(jì)師是甲公司(上市公司)2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人，在實(shí)施審計(jì)工作過程中，A注冊會計(jì)師和其他項(xiàng)目組成員需要編制、復(fù)核和利用審計(jì)工作底稿，A注冊會計(jì)師于2015年3月10日完成了審計(jì)工作并出具了審計(jì)報(bào)告，相關(guān)情況如下：

　　(1)為了便于復(fù)核，A注冊會計(jì)師要求將電子形式的審計(jì)工作底稿打印成紙質(zhì)形式的工作底稿，并將電子形式的審計(jì)工作底稿與其他紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿一并歸檔。將轉(zhuǎn)化成的紙質(zhì)形式的工作底稿單獨(dú)保存。

　　(2)審計(jì)項(xiàng)目組成員B認(rèn)為執(zhí)行審計(jì)過程中使用的分析表和問題備忘錄不構(gòu)成審計(jì)證據(jù)，不應(yīng)當(dāng)屬于審計(jì)工作底稿，因此未將其進(jìn)行歸檔保存。

　　(3)審計(jì)項(xiàng)目組成員C采用審計(jì)抽樣的方法從2014年4月1日至財(cái)務(wù)報(bào)表日的發(fā)運(yùn)憑證中選取樣本進(jìn)行測試。審計(jì)工作底稿記錄的識別特征是“對2014年4月1日至2014年12月31日生成的發(fā)運(yùn)憑證，從第0001號發(fā)運(yùn)憑證開始系統(tǒng)抽取”。

　　(4)雖然最初確定的財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性與最終確定的重要性不同，但是A注冊會計(jì)師認(rèn)為應(yīng)該完整地記錄整個審計(jì)過程，所以對重要性初步思考的記錄也作為審計(jì)工作底稿保存。

　　(5)在編制采購業(yè)務(wù)審計(jì)工作底稿時，由于甲公司對訂購單僅以序列號進(jìn)行編號，項(xiàng)目組成員D直接將該號碼作為識別特征。

　　(6)審計(jì)項(xiàng)目組成員E編制了應(yīng)收賬款函證的審計(jì)工作底稿。審計(jì)工作底稿顯示，詢證函回函共有35份，第一份詢證函回函索引號以ZD-1-2/36表示，并以此類推。應(yīng)收賬款函證核對表的索引號為ZD-1-1/36。項(xiàng)目組成員E僅在第一份詢證函回函上簽名并注明日期。

　　要求：針對上述情況，逐項(xiàng)指出項(xiàng)目合伙人和其他項(xiàng)目組成員的做法是否存在不當(dāng)之處，如果存在不當(dāng)之處，簡要說明理由。

　　2.B注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在編制審計(jì)工作底稿時，B注冊會計(jì)師的相關(guān)觀點(diǎn)如下：

　　(1)B注冊會計(jì)師認(rèn)為會計(jì)師事務(wù)所針對審計(jì)工作底稿設(shè)計(jì)和實(shí)施的適當(dāng)控制應(yīng)當(dāng)保護(hù)信息的完整性和安全性，因而需要防止改動審計(jì)工作底稿。

　　(2)甲公司的風(fēng)險投資部經(jīng)理S雖然沒有審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，但是了解審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，B注冊會計(jì)師認(rèn)為S屬于有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士。

　　(3)為了明確責(zé)任，審計(jì)工作底稿的編制者和復(fù)核者都應(yīng)在工作底稿上簽名并注明日期。B注冊會計(jì)師認(rèn)為，如果審計(jì)工作底稿數(shù)量特別大，經(jīng)會計(jì)師事務(wù)所批準(zhǔn)，編制者和復(fù)核者可以僅在審計(jì)工作底稿的第一頁上簽名并注明日期。

　　(4)B注冊會計(jì)師認(rèn)為在歸檔期間對審計(jì)工作底稿的事務(wù)性變動主要包括：刪除和廢棄被取代的審計(jì)工作底稿;對審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引;對審計(jì)檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可。

　　(5)B注冊會計(jì)師認(rèn)為審計(jì)工作底稿除了包括總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃等之外，還包括管理建議書和業(yè)務(wù)約定書等，但審計(jì)工作底稿不能代替甲公司的會計(jì)記錄。

　　要求：針對上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出B注冊會計(jì)師的觀點(diǎn)是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　3.ABC會計(jì)師事務(wù)所承接了甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，A注冊會計(jì)師是項(xiàng)目合伙人，針對審計(jì)工作底稿歸檔期間和歸檔之后的相關(guān)事項(xiàng)，A注冊會計(jì)師的觀點(diǎn)和做法如下：

　　(1)2015年4月15日，A注冊會計(jì)師出具了審計(jì)報(bào)告，并要求審計(jì)項(xiàng)目組于7月15日將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案。

　　(2)甲公司因?yàn)樵黾幼再Y本而變更了營業(yè)執(zhí)照，A注冊會計(jì)師替換了舊營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件，并將舊營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件廢棄。

　　(3)2015年7月18日，A注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)存貨監(jiān)盤工作底稿記錄不充分，因而私下修改了部分審計(jì)工作底稿，且沒有記錄相關(guān)修改事宜。

　　(4)在整理審計(jì)工作底稿時，A注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)2012年度審計(jì)甲公司時的部分審計(jì)工作底稿不再具有使用價值，A注冊會計(jì)師決定銷毀這部分審計(jì)工作底稿。

　　(5)在歸檔期間，A注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)了例外情況，并根據(jù)期后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定，對例外事項(xiàng)實(shí)施了追加審計(jì)程序。

　　要求：根據(jù)相關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的相關(guān)觀點(diǎn)和做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

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