四、綜合題

　　1、國內某生產(chǎn)型企業(yè)，為增值稅一般納稅人。

　　2015年該企業(yè)發(fā)生的業(yè)務如下：

　　(1)取得產(chǎn)品銷售收入2700萬元，其他業(yè)務收入200萬元，銷售成本1000萬元，其他業(yè)務成本50萬元。

　　(2)“管理費用”賬戶列支100萬元，其中：業(yè)務招待費30萬元、新產(chǎn)品技術開發(fā)費40萬元、支付給母公司的管理費10萬元。

　　(3)“銷售費用”賬戶列支500萬元，其中：廣告費300萬元、業(yè)務宣傳費160萬元。

　　(4)“財務費用”賬戶列支40萬元，其中：2015年6月1日向非金融企業(yè)借入資金200萬元用于生產(chǎn)經(jīng)營，當年支付利息12萬元(同期銀行貸款年利率為6%)。

　　(5)“營業(yè)外收入”賬戶反映受贈價值100萬元的貨物一批，取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅稅額是17萬元。

　　(6)“營業(yè)外支出”賬戶列支50萬元，其中：對外捐贈30萬元(通過縣級政府向貧困地區(qū)捐贈20萬元，直接向某校捐贈10萬元);由于環(huán)境污染，被環(huán)保部門處以罰款20萬元。

　　(7)“投資收益”賬戶貸方發(fā)生額45萬元，其中：從境內居民企業(yè)(小型微利企業(yè))分回股息40萬元、還取得國債利息收入5萬元。

　　(8)計入成本費用中實際支付合理的工資是300萬元(其中殘疾人員工資50萬元)，發(fā)生職工福利費支出45萬元，職工工會經(jīng)費6萬元、職工教育經(jīng)費7萬元。

　　(9)2015年12月份購進安全生產(chǎn)專用設備，取得增值稅普通發(fā)票上注明價款20萬元。

　　(10)用自產(chǎn)產(chǎn)品對外投資，產(chǎn)品成本70萬元，不含稅銷售價格100萬元，該項業(yè)務未反映在賬務中。

　　根據(jù)上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數(shù)，不考慮城建稅和教育費附加。

　　(1)企業(yè)2015年實現(xiàn)的會計利潤總額。

　　(2)管理費用應調整的應納稅所得額。(包括加計扣除部分)

　　(3)銷售費用應調整的應納稅所得額。

　　(4)財務費用應調整的應納稅所得額。

　　(5)營業(yè)外支出應調整的應納稅所得額。

　　(6)投資收益應調整的應納稅所得額。

　　(7)工資和“三項經(jīng)費”應調整的應納稅所得額。(包括加計扣除部分)(8)企業(yè)2015年應繳納的企業(yè)所得稅。

　　【答案】

　　(1)會計利潤總額=2700+200-1000-50-100-500-40+100+17-50+45+100-70=1352(萬元)

　　(2)業(yè)務招待費扣除限額=(2700+200+100)×0.5%=15(萬元)小于30×60%=18(萬元)，只能扣除15萬元。所以應調增應納稅所得額=30-15=15(萬元)。

　　新產(chǎn)品技術開發(fā)費40萬元可以加計扣除50%，應調減應納稅所得額=40×50%=20(萬元)。

　　支付給母公司的管理費10萬元需要做納稅調增。

　　所以管理費用應調增應納稅所得額=15+10-20=5(萬元)

　　(3)廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額=(2700+200+100)×15%=450(萬元)，實際發(fā)生額=300+160=460(萬元)，所以銷售費用應調增應納稅所得額10萬元。

　　(4)稅前準予扣除的利息費用=200×6%×7/12=7(萬元)，所以財務費用調增應納稅所得額=12-7=5(萬元)。

　　(5)公益性捐贈扣除限額=1352×12%=162.24(萬元)，實際捐贈額20萬元，所以可以據(jù)實稅前列支。直接捐贈不得稅前扣除，應納稅調增10萬元。

　　行政性的罰款支出20萬元不得稅前扣除，應全額調增。

　　所以營業(yè)外支出應調增應納稅所得額=10+20=30(萬元)

　　(6)境內居民企業(yè)之間符合條件的投資收益是免稅的。國債利息收入屬于免稅收入。所以投資收益應調減應納稅所得額45萬元。(注：不必考慮稅率差額)

　　(7)實際發(fā)生的合理的工資是允許據(jù)實稅前扣除的。殘疾人員的工資可以加計100%稅前扣除，所以工資應調減應納稅所得額50萬元。

　　職工福利費扣除限額=300×14%=42(萬元)，實際發(fā)生45萬元，納稅調增3萬元。

　　職工工會經(jīng)費扣除限額=300×2%=6(萬元)，實際發(fā)生6萬元，不作調增。

　　職工教育經(jīng)費扣除限額=300×2.5%=7.5(萬元)，實際發(fā)生額7萬元，不作調整。

　　所以工資和“三項經(jīng)費”應調減應納稅所得額=50-3=47(萬元)(8)應納稅所得額=1352+5+10+5+30-45-47=1310(萬元)應納企業(yè)所得稅=1310×25%-20×10%=325.5(萬元)

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