如何應(yīng)對注會CPA考試——注會考試心得點滴

會計總復(fù)習(xí)上海財經(jīng)大學(xué)資深cpa輔導(dǎo)專家錢逢勝的會計串講

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會計總復(fù)習(xí)

著名上海財經(jīng)大學(xué)資深cpa輔導(dǎo)專家錢逢勝的會計串講筆記！�。�！

第一節(jié)　有關(guān)確認

一、 確認有時點和分類兩層意思

二、 確認的時點歷來是考點

三、 主要的時點有：

1、 投資完成日（購買日）：要求同時滿足4個條件：

（1） 支付價款的大部分（50%以上）

（2） 辦妥相關(guān)手續(xù)；

（3） 經(jīng)過股東大會等權(quán)力機構(gòu)的批準。

（4） 第四個一般不考。

2、 固定資產(chǎn)折舊開始日：

當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；

當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。

3、 無形資產(chǎn)開始攤銷的期間：使用之時。

當月增加的無形資產(chǎn)，當月開始攤銷；當月減少的無形資產(chǎn)，當月不再攤銷。

4、 長期待攤費用轉(zhuǎn)銷的期間：開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月，一次記入當月?lián)p益。

5、 借款費用開始資本化的時點：

同時滿足三個條件：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；借款費用已經(jīng)發(fā)生；為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。

6、 商品銷售收入確認的時點：同時滿足4個條件。

7、 遞延法下累積影響轉(zhuǎn)回的時點：時間性差異發(fā)生逆轉(zhuǎn)的期間；

8、 債務(wù)法下累積影響轉(zhuǎn)回的時點：稅率變動的當期

第二節(jié)關(guān)于資產(chǎn)的計價

一、 外部購進，按實際發(fā)生的成本計價。方法：先確定貸方，然后對借方進行修正。但必須考慮：（1）增值稅進項稅額；（2）債權(quán)債務(wù)（應(yīng)收利息，應(yīng)收股利等）；（3）中介機構(gòu)的費用（如律師費，評估費進管理費用）；（4）重要性原則

二、 自制存貨（考試不涉及）

三、 自建固定資產(chǎn)（成本＋可資本化的借款費用）

四、 自創(chuàng)無形資產(chǎn)（原則上全部進管理費用，但成功后發(fā)生的相關(guān)注冊費用等應(yīng)計入成本）

五、 捐贈之資產(chǎn)：有原始憑證的，按歷史成本加上相關(guān)稅費入賬；無原始憑證的，按公允價值加上相關(guān)稅費。

六、 債務(wù)重組增加的資產(chǎn)

1、 單項：債權(quán)的賬面價值加相關(guān)稅費（賬面到賬面）

2、 多項：先確定入賬總價值，然后按公允價值的比例進行分配

3、 混合債務(wù)重組：涉及非貨幣資產(chǎn)，必然會告訴公允價值，債權(quán)人可能會出現(xiàn)營業(yè)外支出

七、 非貨幣性交易：

1、 未涉及補價的：換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，減去可抵扣的增值稅進項稅額。

2、 涉及補價：貸方多一個銀行存款。換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，加上應(yīng)確認的收益，減去補價。

第三節(jié)關(guān)于期末計價

一、 有關(guān)壞賬準備的計提

計提基礎(chǔ)：應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。計提方法包括應(yīng)收賬款余額百分比法，銷售百分比法和賬齡分析法。并且注意余額百分比法與賬齡分析法之間的互換屬于會計估計變更而不是會計政策變更。但直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法是會計政策變更。

注意事項：（1）應(yīng)收票據(jù)到期應(yīng)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款，然后計提壞賬準備，預(yù)付賬款不符合預(yù)付賬款條件時，應(yīng)先轉(zhuǎn)為其他應(yīng)收款然后再計提壞賬準備。

（2）不能全額計提壞賬準備的應(yīng)收賬款：當年發(fā)生的；準備進行債務(wù)重組的；與關(guān)聯(lián)方之間的應(yīng)收賬款；其他雖然已逾期，但沒有證據(jù)表明不能收回的。

（3）注銷的壞賬又收回，必須作兩筆不可分的分錄：

借：應(yīng)收賬款　　　　　　借：銀行存款

　　貸：壞賬準備　　　　　　貸：應(yīng)收賬款

二、 有關(guān)存貨跌價準備的計提

企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準備，結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備沖減當期的管理費用。借記“存貨跌價準備”貸記“管理費用――計提的存貨跌價準備”。

對于因債務(wù)重組，非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準備，但不沖減當期的管理費用，按債務(wù)重組和非貨幣性交易的原則進行處理。

如果按存貨類別計提存貨跌價準備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準備。應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備金額，可按照以下公式進行計算：

因銷售，債務(wù)重組，非貨幣性交易應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備＝上期末該類存貨所計提的存貨跌價準備 上期末該類存貨的賬面余額 因銷售，債務(wù)重組，非貨幣性交易而轉(zhuǎn)出的存貨的賬面余額。

可實現(xiàn)凈值

原則上，存貨跌價準備應(yīng)按單項資產(chǎn)計提

計提跌價準備時，必須區(qū)分原材料和庫存商品。庫存商品又分為有合同約定和沒有合同約定的，兩者不能對沖。對于原材料，要看產(chǎn)成品的可實現(xiàn)凈值與成本的比較。出售時，準備不能跟著銷售走。

借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫存商品

借：存貨跌價準備

　　貸：管理費用

三、 關(guān)于固定資產(chǎn)減值準備的計提

固定資產(chǎn)實務(wù)通常的處理方法：

1、 固定資產(chǎn)修理費用，應(yīng)當直接記入當期費用。

2、 固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。

3、 如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理不是固定資產(chǎn)改良，或固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良結(jié)合在一起，則企業(yè)應(yīng)按上述原則進行判斷，其發(fā)生的后續(xù)支出，分別計入固定資產(chǎn)價值或計入當期費用。

4、 固定資產(chǎn)裝修費用，符合上述原則可予資本化的，應(yīng)當在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細科目核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時，該項固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細科目仍有余額，應(yīng)將該余額一次全部計入當期營業(yè)外支出。

5、 融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則處理。發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費用，符合上述原則可予資本化的，應(yīng)在兩次裝修期間，剩余租賃期和固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。

6、 經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)單設(shè)“1530經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。

1、 比較的基礎(chǔ)：變現(xiàn)價值與未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中較大者。

2、 計提減值準備后，根據(jù)新的賬面價值為基礎(chǔ)計提折舊（應(yīng)考慮預(yù)計凈殘值）

3、 減值恢復(fù)后，

借：固定資產(chǎn)減值準備

　　貸：營業(yè)外支出

4、 涉及會計政策變更情況下的會計處理：若所得稅采用納稅影響會計法，應(yīng)考慮遞延稅款。

四、 關(guān)于無形資產(chǎn)減值準備的計提：

借：營業(yè)外支出――計提的無形資產(chǎn)減值準備

　　貸：無形資產(chǎn)減值準備

注意：與固定資產(chǎn)的區(qū)別

全額計提無形資產(chǎn)減值準備時，計入“管理費用”。

五、 關(guān)于委托貸款減值準備的計提：

借：投資收益

　　貸：委托貸款――減值準備　　二級科目

注：減值準備是委托貸款的一個明細科目。

六、 關(guān)于出租人融資租賃下未擔保余值的減值：兩筆不可分的分錄：

借：遞延收益

　　貸：未擔保余值

借：營業(yè)外支出

　　貸：遞延收益

七、 長期投資和短期投資減值準備的計提

注：投資的減值準備均計入“投資收益”。

第四節(jié)負債（5分左右）

一、 流動負債（幾乎不考）：

注：無法支付應(yīng)付賬款計入“資本公積――其他資本公積”�；蛴兄С鑫窗l(fā)生時記入“資本公積”。但若債務(wù)人發(fā)生債務(wù)重組損失，未支付的或有支出應(yīng)先沖減營業(yè)外支出，剩余部分記入“資本公積”。債務(wù)重組一章最后一個例題。

二、 長期負債

1、 利息資本化問題：融資租賃固定資產(chǎn)安裝期間發(fā)生的利息計入當期財務(wù)費用，不能資本化。

2、 可轉(zhuǎn)換債券：

（1） 轉(zhuǎn)換前應(yīng)先計提利息，攤銷溢折價。換算到轉(zhuǎn)換時點上的價值。

（2） 按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)。所不同的是債務(wù)人是按賬面價值的一定比例結(jié)轉(zhuǎn)。

溢折價的攤銷：直線法，實際利率法。

借：財務(wù)費用

　　應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價）

　　貸：應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計利息）

　　　　應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（折價）

在資產(chǎn)負債表上的表述問題：

1、 一年內(nèi)到期的長期借款應(yīng)轉(zhuǎn)為流動負債反映。

2、 長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款應(yīng)減去未確認融資費用，使之表現(xiàn)為現(xiàn)值。

第五節(jié)關(guān)于所得稅

一、 永久性差異和時間性差異

二、 應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法

三、 遞延法和債務(wù)法

四、 會計政策變更時的會計處理：

在會計制度和稅法對涉及的損益類調(diào)整事項處理的口徑一致時，應(yīng)考慮對應(yīng)交所得稅和所得稅費用的調(diào)整。在會計制度和稅法對涉及的損益類調(diào)整事項處理的口徑不一致時，不應(yīng)考慮對應(yīng)交所得稅的調(diào)整。若所得稅采用納稅影響會計法核算，同時存在時間性差異調(diào)整時，應(yīng)考慮對所得稅費用和遞延稅款的調(diào)整。

五、 資產(chǎn)負債表日后事項中的會計處理：

正常情況下，應(yīng)是“應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅”，在存在預(yù)計負債的情況下，應(yīng)是“遞延稅款”。

六、 資產(chǎn)負債表日后事項發(fā)現(xiàn)前期的濫用會計政策變更和會計估計變更的會計處理

第六節(jié)關(guān)于投資

一、 短期投資：短期投資是資金的存放形式

二、 長期股權(quán)投資：權(quán)益法的適用范圍與合并會計報表的范圍。

在會計考試中，有五個科目的明細賬必須寫：

1、 資本公積

2、 利潤分配

3、 應(yīng)交稅金（一直要寫在專欄為止）

4、 權(quán)益法下的長期股權(quán)投資（寫到專欄為止）

5、 長期債權(quán)投資

還有應(yīng)注意的：

1、 債務(wù)重組，新的債務(wù)債權(quán)要通過明細賬寫明。

2、 貨到單未到，在暫估應(yīng)付賬款時，一定要寫明“暫估”二字。

三、 成本法（不是考試的重點）

四、 權(quán)益法

1、 起點：購買日。購買這一時點上被投資單位凈資產(chǎn)的賬面價值，不考慮其資產(chǎn)評估價值。

2、 股權(quán)投資差額：（今年新修訂的內(nèi)容）

（1） 出現(xiàn)貸方差額時，

借：長期股權(quán)投資――　　公司（股權(quán)投資準備）

　　貸：資本公積――股權(quán)投資準備

（2） 追加投資形成新的股權(quán)投資差額時，股權(quán)投資差額應(yīng)分開攤銷。以前投資形成的股權(quán)投資差額的貸方余額應(yīng)繼續(xù)攤銷下去。

（3） 股權(quán)投資差額的暫停攤銷：當長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零時。當賬面價值恢復(fù)至投資成本時再開始攤銷。

3、 被投資單位凈損益的變化

（1） 凈利潤：

收益：外商投資企業(yè)應(yīng)扣除兩個基金

損失：減記到0

（2） 資本的變化：接受捐贈（現(xiàn)金捐贈，非現(xiàn)金資產(chǎn)的捐贈）。股權(quán)投資準備要等到處置投資時，才將其轉(zhuǎn)為“資本公積－其他資本公積”。

4、 成本法改為權(quán)益法的追溯調(diào)整：

“損益調(diào)整”，“股權(quán)投資準備”一定要結(jié)轉(zhuǎn)到“投資成本”。

借：長期股權(quán)投資――　　公司（投資成本）

　　貸：長期股權(quán)投資――　　公司（損益調(diào)整）

　　　　　　　　　　　　　　　�。ü蓹�(quán)投資準備）

只能剩下兩個明細科目：投資成本，股權(quán)投資差額

五、 長期債權(quán)投資：

相關(guān)費用：重要的，記入“長期債權(quán)投資――債券投資（債券費用）”，不重要的，記入“投資收益”。

第七節(jié)關(guān)于合并會計報表

一、 子公司凈權(quán)益與母公司長期股權(quán)投資的抵銷

借：股本

　　資本公積

　　盈余公積

　　未分配利潤

　　合并價差

　　貸：長期股權(quán)投資

　　　　少數(shù)股東權(quán)益

二、 母公司投資收益與子公司利潤分配項目的抵銷

借：期初未分配利潤

　　投資收益

　　少數(shù)股東收益

　　貸：提取盈余公積

　　　　應(yīng)付利潤

　　　　未分配利潤

三、 歸屬于母公司盈余公積的恢復(fù)

借：期初未分配利潤

　　貸：盈余公積　

借：

　　貸：提取盈余公積

四、 存貨內(nèi)部交易抵銷

1、 銷售收入，成本，期初，期末未實現(xiàn)毛利的抵銷

2、 應(yīng)收賬款，應(yīng)付賬款的抵銷

3、 壞賬準備，存貨跌價準備的抵銷

五、 固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷

特別注意： 

2004-2-9 20:05               

樓蘭

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注冊 2004-1-26

來自 sh

狀態(tài) 離線  1、 被投資單位凈權(quán)益為負數(shù)時，記入“未確認投資損益”

2、 合并范圍發(fā)生變化：

（1） 出售持有的子公司：假設(shè)7月1號出售子公司，在編制年報時，子公司的資產(chǎn)負債表已經(jīng)不存在，但子公司1月1號至7月1號的利潤表和利潤分配表還應(yīng)納入合并范圍。在編制合并報表時，要有第2筆分錄。

（2） 并購子公司：子公司的資產(chǎn)負債表納入合并范圍，且其利潤表和利潤分配表只能是從并購日至期末的數(shù)字。

（3） 出售，并購子公司，不作追溯調(diào)整，但應(yīng)作充分披露。

第八節(jié)會計政策，會計估計變更與會計差錯更正

一、 會計政策變更：

二、 會計估計變更：涉及遞延稅款

1、 與政策變更一起，作為干擾因素

2、 無法識別是政策變更還是估計變更，作為會計估計變更，采用未來適用法。

3、 濫用會計估計變更，視同重大的會計差錯。

三、 差錯更正：確定差錯的類型，確定調(diào)整哪一期報表，哪一個項目（期初數(shù)，期末數(shù)，本期數(shù)）

四、 中期會計報表中的會計政策變更　

區(qū)分是第一季度還是其他季度發(fā)生會計政策變更。

第九節(jié)或有事項和日后事項

一、 或有事項：概念　3－5分

二、 日后事項：出題時應(yīng)回避。今年要重新修訂。

第十節(jié)收入　一般出小題，8－10分

一、 商品銷售收入：折扣，折讓，退貨，后續(xù)服務(wù)，安裝

二、 勞務(wù)收入：完工百分比法。勞務(wù)成本一定要結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本

三、 建造合同：今年考試的一個小重點。

第十一節(jié)債務(wù)重組和非貨幣交易

一、 債務(wù)重組

1、 看清是否有債務(wù)人，債權(quán)人的協(xié)議或法院的裁決。

2、 債務(wù)重組日，一定要在答題時寫明。（注意債務(wù)重組日的明確定義）

3、 債務(wù)人的會計處理：相對簡單

（1） 涉及資產(chǎn)的，準備跟著資產(chǎn)走

（2） 或有支出的結(jié)轉(zhuǎn)：當期結(jié)轉(zhuǎn)還是最后結(jié)轉(zhuǎn)

（3） 混合債務(wù)重組中，債務(wù)人發(fā)生營業(yè)外支出的，未發(fā)生的或有支出先沖減營業(yè)外支出，

4、 債權(quán)人的會計處理：

（1） 現(xiàn)金清償：介于賬面價值和賬面余額之間的，應(yīng)調(diào)整壞賬準備。

（2） 收到多項資產(chǎn)，總計價是債權(quán)的賬面價值，然后按公允價值比例進行分配（注意存貨）

（3） 收到的股權(quán)，賬面到賬面

（4） 混合重組：必須按公允價值。

二、 非貨幣交易：至少一題

1、 貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)

2、 判斷是否屬于非貨幣交易：補價占整個交易的公允價值的比例。

3、 不涉及補價：賬面到賬面

　　　涉及補價：確認的收益

注：印花稅在長期股權(quán)投資中進成本。

第十二節(jié)租賃�。�10分左右）

一、 分類標準：5條標準。

表述：因為　　　，所以屬于融資租賃。

二、 承租人的會計處理：（考試的重點）

1、 經(jīng)營租賃

2、 融資租賃

（1） 租賃開始日：

確定最低租賃付款額：特別注意擔保余值

選擇適當?shù)恼郜F(xiàn)率，一般是合同約定的利率

比較最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)的原賬面價值的較低者。

另外：租賃資產(chǎn)的賬面價值占資產(chǎn)總額的比例低于30%的，也可以

借：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn)

　　貸：長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款

（2） 租賃期：

A、 折舊

（a） 折舊期間

（b） 折舊總額：存在擔保余值，應(yīng)減去。

B、 支付的款項：履約成本

C、 未確認融資費用：記入“財務(wù)費用”（應(yīng)當遞減）。只能是財務(wù)費用，不能予以資本化。

在實際利率法下，（長期應(yīng)付款－未確認融資費用） 實際利率。

D、 或有租金

（3） 終了時

歸還給出租人，存在擔保余值，

借：累計折舊

　　長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款

　　貸：固定資產(chǎn)――融資租賃固定資產(chǎn)

三、 出租人會計處理

1、 租賃開始日：最低收款額：

2、 收到租金

借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收融資租賃款

借：遞延收益――未實現(xiàn)融資收益

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入――融資收入

定期檢查未擔保余值

應(yīng)收租賃款不能收回

四、 售后回購：

遞延收益的分攤：

經(jīng)營租賃

融資租賃：第一年一般會少一個月，看清是12月31號還是1月1號。

第十三節(jié)外幣業(yè)務(wù)

區(qū)分是外幣業(yè)務(wù)還是外幣報表折算。

一、 外幣報表折算：

1、 貨幣性和非貨幣性

2、 時態(tài)法

存貨：如果按成本法計價，采用歷史成本計價；如果按成本與市價孰低法，則應(yīng)采用現(xiàn)時匯率；

主營業(yè)務(wù)成本：歷史匯率或現(xiàn)時匯率

二、 外幣交易

1、 采用什么時候的匯率：即時匯率或期初匯率

2、 外幣業(yè)務(wù)：

（1） 外幣兌換：財務(wù)費用一定在借方。套算匯率：以人民幣為中間貨幣。

（2） 外幣資本投資：約定匯率，市場匯率，差額記入“資本公積”

（3） 外幣性資產(chǎn)與負債

（4） 復(fù)幣記賬：

借：銀行存款――美元戶（﹩1000 8.20）　　　8200

期末匯兌損益的處理：

財務(wù)費用

長期待攤費用

在建工程：與資產(chǎn)支出無法

外幣借款用于在建工程：

假設(shè)1.8

借：在建工程

　　貸：銀行存款――美元戶（﹩1000 8.20）　　8200.

1.31根據(jù)貸方數(shù)字相加作為累積支出數(shù)。匯率8.30

第十四節(jié)現(xiàn)金流量表（歷來不是考試的重點）

一、 現(xiàn)金等價物的概念：不超過3個月的短期債權(quán)投資

間接法：

1、 以投資活動為起點：長期資產(chǎn)（固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，長期待攤費用，長期股權(quán)投資）

2、 籌資活動

3、 經(jīng)營活動

直接法：注意包裝物的押金

支付的相關(guān)稅費：以主營業(yè)務(wù)稅金及附加和所得稅（應(yīng)交稅金，遞延稅款）為起點

增值稅是：已交稅金

其他支付的現(xiàn)金：以管理費用為起點，補充資料。

第十五節(jié)其他注意事項

中期報告：

1、 不涉及攤提

2、 大修理費用不可以預(yù)提

3、 年報編制合并報表，中報也要編。

關(guān)聯(lián)方：上市公司：區(qū)別哪些是關(guān)聯(lián)方交易

一、 固定資產(chǎn)歷來可出大題：

固定資產(chǎn)一章

借款費用一章

租賃

投資業(yè)務(wù)：追溯調(diào)整：尤其是對方稅率比我們低。

　　　　　股權(quán)投資差額：不追溯不調(diào)整

　　　　　股權(quán)投資準備：子公司是上市公司，子公司發(fā)生關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生資本公積。

二、 會計政策變更與中期報表結(jié)合考

三、 計提準備：去年高，今年低，屬于濫用會計政策變更，作為重大會計差錯更正。

四、 或有事項，日后事項（正在修訂，考試有一部分要回避）

五、 建造合同：今年的小重點

六、 租賃，借款費用必考一個