2013年注冊會計師《審計》命題規(guī)律及趨勢預(yù)測

　　五、2013年命題趨勢預(yù)測

　　1.命題宗旨一請考生把自己設(shè)定為一名正在會計師事務(wù)所執(zhí)行財務(wù)報表審計實務(wù)的“審計項目組成員”

　　正如中注協(xié)相關(guān)人員“答記者問”中所說，考生首先一定要弄清楚專業(yè)階段和綜合階段考試的測試目標(biāo)。專業(yè)階段主要測試考生是否具備注冊會計師執(zhí)業(yè)所需要的專業(yè)知識，是否掌握基本技能和職業(yè)道德規(guī)范。因此，復(fù)習(xí)專業(yè)階段各科目，除了研讀考試大綱和輔導(dǎo)教材外，尤其要重視基本理論和基礎(chǔ)知識的學(xué)習(xí)，善于分析試題背后所要表達的經(jīng)濟關(guān)系和經(jīng)濟實質(zhì)。

　　《審計》命題中一個顯著的特點是設(shè)定考生是審計項目組成員，考查考生是否具備了財務(wù)報表審計中應(yīng)當(dāng)具備的“發(fā)現(xiàn)疑點、分析判斷、獲取證據(jù)和出具報告”的專業(yè)技能。

　　2.命題方式一“情景模擬”

　　最近多年的《審計》試題一直在沿用2003年“開創(chuàng)”的“情景模擬”命題方式，在2010年、2011年以及2012年“風(fēng)險評估與風(fēng)險應(yīng)對”的綜合題中充分體現(xiàn)。2013年《審計》試題不會因為“機考”模式而改變“情景模擬”的命題方式。這種命題方式要求大家把自己界定為一名正在執(zhí)行財務(wù)報表審計工作的“審計項目組成員”，針對試題給出的若干資料中的“模擬審計現(xiàn)場”，利用財務(wù)信息與非財務(wù)信息的“不匹配”或非預(yù)期關(guān)系，對財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險進行“識別、評估與應(yīng)對”，指出財務(wù)報表某項目的某認(rèn)定是否存在錯報，并設(shè)計針對性的實質(zhì)性程序。

　　3.命題思路一審計理論、測試流程與審計實

　　務(wù)的充分融合

　　【例3】在2011年單項選擇題的第1至4小題(如下)，要求大家將“司法解釋”十三條的理論與審計實務(wù)充分融合。

　　背景資料：ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲公司2010年度財務(wù)報表，并于2011年4月1日出具了審計報告，ABC會計師事務(wù)所于2011年6月1日遇到下列與法律責(zé)任有關(guān)的事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。。

　　1.利害關(guān)系人以ABC會計師事務(wù)所出具了不實報告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權(quán)賠償訴訟。下列審計報告中，人民法院不將其界定為不實報告的是()。

　　A.ABC會計師事務(wù)所違反法律法規(guī)的規(guī)定出具的具有虛假記載的審計報告

　　B.ABC會計師事務(wù)所出具的與甲公司預(yù)期的形式和內(nèi)容不同的審計報告

　　C.ABC會計師事務(wù)所違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定出具的具有重大遺漏的審計報告

　　D.ABC會計師事務(wù)所違反誠信公允原則出具的具有誤導(dǎo)性陳述的審計報告

　　【答案】B

　　【解析】根據(jù)《司法解釋》第二條，如果會計師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國注腮會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠信公允原則，出具存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計業(yè)務(wù)報告，則應(yīng)認(rèn)定這些審計報告為不實報告。選項A、C、D均符合不實報告的定義。

　　2.人民法院受理了利害關(guān)系人提起的訴訟，初步判斷ABC會計師事務(wù)所承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。下列有關(guān)賠償責(zé)任的說法中正確的是()。

　　A.如果利害關(guān)系人存在過錯，應(yīng)當(dāng)減輕ABC會計師事務(wù)所的賠償責(zé)任

　　B.ABC會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對所有使用了其不實審計報告的機構(gòu)或人員承擔(dān)賠償責(zé)任

　　C.ABC會計師事務(wù)所承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以其收取的審計費用為限

　　D.ABC會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對與甲公司發(fā)生交易的利害關(guān)系人承擔(dān)第一責(zé)任

　　【答案】A

　　【解析】選項A恰當(dāng)，利害關(guān)系人明知會計師事務(wù)所出具的報告為不實報告^而仍然使用的，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會計師事務(wù)所的賠償責(zé)任。選項B不恰當(dāng)，會計師事務(wù)所可以對民事侵權(quán)賠償責(zé)任的“四要件”中的因果關(guān)系提出抗辯。選項C不恰當(dāng)，會計師事務(wù)所的賠償責(zé)任是以不實審計金額為限，不是以審計收費為依據(jù)。選項D不恰當(dāng)，在賠償順位問題中，會計師事務(wù)所作為財務(wù)信息的“鑒證人”是在財務(wù)信息“提供人”(即甲公司)之后。

　　3.人民法院在審理過程中確定了歸責(zé)原則，下列有關(guān)歸責(zé)原則的說法中正確的是()。

　　A.如果ABC會計師事務(wù)所能夠證明自己沒有過錯，也應(yīng)承擔(dān)一定的賠償責(zé)任

　　B.如果ABC會計師事務(wù)所能夠證明利害關(guān)系

　　人的損失是由審計報告以外因素引起的，可以推定不實報告與損失不存在因果關(guān)系

　　C.如果甲公司故意編制虛假財務(wù)報表，ABC會計師事務(wù)所不必承擔(dān)責(zé)任

　　D.如果甲公司的無意行為導(dǎo)致財務(wù)報表存在錯報，ABC會計師事務(wù)所不必承擔(dān)責(zé)任

　　【答案】B

　　【解析】選項B正確。根據(jù)民事侵權(quán)賠償責(zé)任的“四要件”因素，即使會計師事務(wù)所出具了不實審計報告，如果注冊會計師能夠證明利害關(guān)系人的損失是由于審計報告以外的因素引起，說明利害關(guān)系人的損失與不實報告之間不存在“因果關(guān)系”，會計師事務(wù)所的賠償責(zé)任也不成立。

　　4.人民法院審理后認(rèn)為ABC會計師事務(wù)所出具了不實報告，給利害關(guān)系人造成損失，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。下列有關(guān)賠償責(zé)任的說法中正確的是()。

　　A.如果ABC會計師事務(wù)所故意出具不實報告，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)補充賠償責(zé)任

　　B.如果ABC會計師事務(wù)所明知甲公司的財務(wù)會計處理會直接損害利害關(guān)系人的利益而予以隱瞞，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶賠償責(zé)任

　　C.如果ABC會計師事務(wù)所未拒絕甲公司出具不實報告的要求，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)補充賠償責(zé)任

　　D.如果ABC會計師事務(wù)所與甲公司惡意串通出具不實報告，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)補充賠償責(zé)任

　　【答案】B

　　【解析】選項B正確。根據(jù)《司法解釋》第五條。注冊會計師在審計業(yè)務(wù)活動中存在下列情形之一，出具不實報告并給利害關(guān)系人造成損失的。應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會計師事務(wù)所與被審計單位承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。這些情形包括：(1)與被審計單位惡意串通;(2)明知被審計單位對重要事項的財務(wù)會計處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明;5(3)明知被審計單位的財務(wù)會計處理會直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實報告;(4)明知被審計單位的財務(wù)會計處理會導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明;(5)明知被審計單位的財務(wù)報表的重要事項有不實的內(nèi)容，而不予指明;(6)被審計單位示意其作不實報告，而不予拒絕。

　　【例4】在2011年多項選擇題的第8至11小題(如下)，考查了“審計理論、測試流程與審計實務(wù)”的充分融合。

　　背景資料：

　　A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2010年度財務(wù)報表。在審計會計估計時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。

　　8.在識別和評估與會計估計相關(guān)的重大錯報風(fēng)險時，下列各項中，A注冊會計師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)了解的有()。

　　A.與會計估計相關(guān)的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定

　　B.甲公司管理層如何識別需要作出會計估計的交易、事項和情況

　　C.甲公司管理層如何作出會計估計

　　D.會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)

　　【答案】ABCD

　　【解析】以上選項均恰當(dāng)。CSA第1321號第十三條，注冊會計師對會計估計實施風(fēng)險評估程序時需要了解的事項。

　　9.在應(yīng)對與會計估計相關(guān)的重大錯報風(fēng)險時，下列各項程序中，A注冊會計師認(rèn)為適當(dāng)?shù)挠?)。

　　A.確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供有關(guān)會計估計的審計證據(jù)

　　B.測試甲公司管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)

　　C.測試與甲公司管理層如何作出會計估計相關(guān)的控制的運行有效性，并實施恰當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性程序

　　D.作出點估計或區(qū)間估計，以評價甲公司管理層的點估計

　　【答案】ABCD

　　【解析】以上選項均恰當(dāng)。在應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮會計估計的性質(zhì)，并實施下列一項或多項程序：(1)確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供有關(guān)會計估計的審計證據(jù);(2)測試管理層如何作出會計估計以及會計估諱所依據(jù)的數(shù)據(jù);(3)測試與管理層如何作出會計估計相關(guān)的控制的運行有效性，并實施恰當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性程序;(4)作出注冊會計師的點估計或區(qū)間估計，以評價管理層的點估計。

　　10.在評價會計估計的不確定性時，下列會計估計中，A注冊會計師通常認(rèn)為具有高度不確定性的有()。

　　A.高度依賴判斷的會計估計

　　B.采用高度專業(yè)化的、由甲公司自己開發(fā)的模型作出的公允價值會計估計

　　C.存在公開活躍市場情況下作出的公允價值會計估計

　　D.上期財務(wù)報表中確認(rèn)的金額與實際結(jié)果存在差異的會計估計

　　【答案】AB

　　【解析】選項A、B恰當(dāng)�？赡艽嬖诟叨裙烙嫴淮_定性的會計估計的例子很多，比如：(1)高度依賴判斷的會計估計;(2)未采用經(jīng)認(rèn)可的計量技術(shù)計算的會計估計;(3，)注冊會計師對上期財務(wù)報表中類似會計估計進行復(fù)核的結(jié)果表明最初會計估計與實際結(jié)果之間存在很大差異，在這種情況下管理層作出的會計估計;(4)采用高度專業(yè)化的、由被審計單位自主開發(fā)的模型，或在缺乏可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的情況下作出的公允價值會計估計。

　　11.在運用區(qū)間估計評價甲公司管理層點估計的合理性時，下列說法中，A注冊會計師認(rèn)為正確的有()。

　　A.A注冊會計師的區(qū)間估計應(yīng)當(dāng)采用與甲公司管理層一致的假設(shè)和方法。

　　B.應(yīng)當(dāng)縮小區(qū)間估計，直至該區(qū)間估計范圍內(nèi)的所有結(jié)果均被視為是可能的

　　C.應(yīng)當(dāng)從區(qū)間估計中剔除不可能發(fā)生的極端結(jié)果

　　D.當(dāng)區(qū)間估計的區(qū)間縮小至等于或小于實際執(zhí)行的重要性時，該區(qū)闖估計對于評價甲公司管理層的點估計通常是適當(dāng)?shù)?/P>

　　【答案】CD

　　【解析】選項C、D恰當(dāng)。下列方法可以將區(qū)間估計的區(qū)間縮小至某一區(qū)域，使得在該區(qū)域內(nèi)的所有結(jié)果視為是合理的：(1)從區(qū)間估計中剔除注冊會計師認(rèn)為不可能發(fā)生的極端結(jié)果;(2)根據(jù)可獲得的審計證據(jù)，繼續(xù)縮小區(qū)向估計直至注冊會計師認(rèn)為該區(qū)間估計內(nèi)的所有結(jié)果均視為是合理的。

　　【例5】在2010年多項選擇題的第l2至l4小題(如下)，考查了“審計理論、測試流程與審計實務(wù)”的充分融合。

　　背景資料：

　　A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司20×8年度財務(wù)報表。在識別、評估和應(yīng)對由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　12.下列情形中，A注冊會計師認(rèn)為可能為管理層提供實施舞弊機會的有()。

　　A.甲公司從事科技含量高、研發(fā)周期長的經(jīng)營業(yè)務(wù)

　　B.甲公司大量采用分銷渠道銷售產(chǎn)品

　　C.甲公司高級管理人員變更頻繁

　　D.管理層擁有甲公司10%的股份

　　【答案】ABC

　　【解析】本題考查注冊會計師對“舞弊三因素”中的“機會”因素的識別。選項ABC都屬于舞弊的“機會”因素;選項D屬于舞弊的“動機或壓力”因素。

　　13.在組織審計項目組討論舞弊風(fēng)險時，A注冊會計師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)討論的內(nèi)容有()。

　　A.甲公司發(fā)生舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域及方式

　　B.甲公司存在的舞弊風(fēng)險因素

　　C.甲公司管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性

　　D.審計項目組應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的審計程序

　　【答案】ABCD

　　【解析】本題考查注冊會計師對舞弊實施風(fēng)險評估程序時項目組討論的內(nèi)容。審計項目組對舞弊討論的內(nèi)容應(yīng)包括以下方面：(1)項目組成員認(rèn)為財務(wù)報表易于發(fā)生由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報的方式和領(lǐng)域：管理層可能編制和隱瞞虛假財務(wù)報告的方式以及侵占資產(chǎn)的方式等;(2)可能表明管理層操麟利潤的跡象，以及管理層可能采取的導(dǎo)致虛假財務(wù)報告的利潤操縱手段;(3)已知悉的對被審計單位產(chǎn)生影響的外部和內(nèi)部因素，這些因素可能產(chǎn)生動機或壓力使管理層或其他人員實施舞弊、可能提供實施舞弊的機會、可能表明存在為舞弊行為尋找借口的文化或環(huán)境;(4)對接觸現(xiàn)金或其他易被侵占資產(chǎn)的員工，管理層對其實施監(jiān)督的情況;(5)注意到的管理層或員工在行為或生活方式上出現(xiàn)的異�；驘o法解釋的變化;(6)強調(diào)在整個審計過程中對由于舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性保持適當(dāng)關(guān)注的重要性;(7)遇到的哪些情形可能表明存在舞弊;(8)如何在擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍中增加不可預(yù)見性：(9)為應(yīng)對由于舞弊導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性而選擇實施的審計程序，以及特定類型的審計程序是否比其他審計程序更為有效;(10)注冊會計師注意到的舞弊指控;(11)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險。

　　14.對于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，下列審計程序中：A注冊會計師認(rèn)為通�？梢栽鰪妼徲嫵绦虿豢深A(yù)見性的有()。

　　A.在事先不通知甲公司的情況下，選擇以前未曾到過的存貨地點實施監(jiān)盤

　　B.運用不同的抽樣方法選擇需要檢查的存貨

　　C.向以前審計過程中接觸不多的甲公司員工詢問存貨采購和銷售情況

　　D.在存貨監(jiān)盤時對大額存貨進行抽盤

　　【答案】ABC

　　【解析】本題考查注冊會計師如何增強管理層對舞弊審計程序的不可預(yù)見性。注冊會計師在選擇進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，應(yīng)當(dāng)有意識地避免被這些人員預(yù)見或事先了解。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮采取下列措施：(1)對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險較小的賬戶余額和認(rèn)定實施實質(zhì)性程序。(2)調(diào)整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預(yù)期。(3)采取不同的審計抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測試樣本與以前有所不同。(4)選取不同的地點實施審計程序，或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點�？梢�，選項A、B、C恰當(dāng)。