成本差異的計算及分析

　　【考情分析】

　　考頻星級：★★★★★

　　歷年真題涉及：2014年、2012年計算題，2011年、2009年單選題，2011年綜合

　　【高頻考點】：成本差異的計算及分析

　　成本差異是指一定時期生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實際成本與相關(guān)的標準成本之間的差額。凡實際成本大于標準成本的稱為超支差異;凡實際成本小于標準成本的則稱為節(jié)約差異。

　　從標準成本的制定過程可以看出，任何一項費用的標準成本都是由用量標準和價格標準兩個因素決定的，因此，差異分析就應(yīng)該從這兩個方面進行。實際產(chǎn)量下的總差異的計算公式為：

　　總差異=實際產(chǎn)量下實際成本-實際產(chǎn)量下標準成本

　　=實際用量× 實際價格-實際產(chǎn)量下標準用量× 標準價格

　　=(實際用量-實際產(chǎn)量下標準用量)× 標準價格+實際用量×(實際價格-標準價格)

　　=用量差異+價格差異

　　其中，用量差異 = 標準價格 × (實際用量-實際產(chǎn)量下標準用量)

　　價格差異 × (實際價格-標準價格)× 實際用量

　　(一)直接材料成本差異的計算分析

　　直接材料成本差異，是指直接材料的實際總成本與實際產(chǎn)量下標準總成本之間的差異。它可進一步分解為直接材料價格差異和直接材料用量差異兩部分。有關(guān)計算公式如下：

　　直接材料成本差異=實際產(chǎn)量下實際成本-實際產(chǎn)量下標準成本

　　=實際用量×實際價格-實際產(chǎn)量下標準用量×標準價格

　　=直接材料用量差異+直接材料價格差異

　　直接材料用量差異=(實際用量-實際產(chǎn)量下標準用量)× 標準價格

　　直接材料價格差異=實際用量×(實際價格-標準價格)

　　(二)直接人工成本差異的計算分析

　　直接人工成本差異，是指直接人工的實際總成本與實際產(chǎn)量下標準總成本之間的差異。它可分為直接人工效率差異和直接人工工資率差異兩部分。有關(guān)計算公式如下：

　　直接人工成本差異=實際總成本-實際產(chǎn)量下標準成本

　　=實際工時×實際工資率-實際產(chǎn)量下標準工資×標準工資率

　　=直接人工效率差異+直接人工工資差異率

　　直接人工效率差異=(實際工時-實際產(chǎn)量下標準工時)×標準工資率

　　直接人工工資率差異=實際工時×(實際工資率-標準工資率)

　　直接人工效率差異是用量差異，其形成原因也是多方面的，工人技術(shù)狀況、工作環(huán)境和設(shè)備條件的好壞等，都會影響效率的高低，但其主要責(zé)任還是在生產(chǎn)部門。

　　工資率差異是價格差異，其形成原因比較復(fù)雜，工資制度的變動、工人的升降級、加班或臨時工的增減等都將導(dǎo)致工資率差異。一般地，這種差異的責(zé)任不在生產(chǎn)部門，勞動人事部門更應(yīng)對其承擔(dān)責(zé)任。

　　(三)變動制造費用成本差異的計算和分析

　　變動制造費用成本差異是指實際發(fā)生的變動制造費用總額與實際產(chǎn)量下標準變動費用總額之間的差異。它可以分解為耗費差異和效率差異兩部分。其計算公式如下：

　　變動制造費用成本差異=實際總變動制造費用-實際產(chǎn)量下標準變動制造費用

　　=實際工時×實際變動制造費用分配率-實際產(chǎn)量下標準工時×標準變動制造費用分配率

　　=變動制造費用效率差異+變動制造費用耗費差異

　　變動制造費用效率差異=(實際工時-實際產(chǎn)量下標準工時)×變動制造費用標準分配率

　　變動制造費用耗費差異=實際工時×(變動制造費用實際分配率-變動制造費用標準分配率)

　　其中，效率差異是用量差異，耗費差異屬于價格差異。變動制造費用效率差異的形成原因與直接人工效率差異的形成原因基本相同。

　　(五)分析結(jié)果的反饋

　　標準成本差異分析是企業(yè)規(guī)劃與控制的重要手段。通過差異分析，企業(yè)管理人員可以進一步揭示實際執(zhí)行結(jié)果與標準不同的深層次原因。差異分析的結(jié)果，可以更好地凸顯實際生產(chǎn)經(jīng)營活動中存在的不足或在必要時修改成本標準，這對企業(yè)成本的持續(xù)降低、責(zé)任的明確劃分以及經(jīng)營效率的提高具有十分重要的意義。

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