【例題2】根據《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項中，符合營業(yè)稅納稅地點有關規(guī)定的有(　)。(2003年)

　　A.企業(yè)轉讓土地使用權的，在土地所在地納稅

　　B.企業(yè)從事運輸業(yè)務的，在其機構所在地納稅

　　C.企業(yè)提供應稅勞務的，在其機構所在地納稅

　　D.企業(yè)銷售不動產的，在不動產所在地納稅

　　[答疑編號20040220：針對該題提問]

　　【答案】ABD

　　第四節(jié)　關稅(2007年新增)

　　(一)關稅的納稅人(P169)

　　關稅的納稅人包括進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進境物品的所有人。進境物品的納稅人包括：(1)攜帶物品進境的入境人員;(2)進境郵遞物品的收件人。

　　【例題】根據關稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于關稅納稅人的有(　)。

　　A.進口貨物的收貨人

　　B.出口貨物的發(fā)貨人

　　C.攜帶物品進境的入境人員

　　D.進境郵遞物品的收件人

　　[答疑編號20040221：針對該題提問]

　　【答案】ABCD

　　(二)進口貨物的關稅完稅價格

　　進口貨物的關稅完稅價格，由海關以進口應稅貨物的成交價格以及該貨物運抵我國關境輸入地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費為基礎審查確定。

　　1.應計入完稅價格的項目

　　(1)由買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經紀費。“購貨傭金”指買方為購買進口貨物向自己的采購代理人支付的勞務費用。“經紀費”指買方為購買進口貨物向代表買賣雙方利益的經紀人支付的勞務費用。

　　【解釋】購貨傭金不能計入，經紀費應計入。

　　(2)由買方負擔的與該貨物視為一體的容器費用。

　　(3)由買方負擔的包裝材料和包裝勞務費用。

　　(4)作為該貨物向我國境內銷售的條件，買方必須支付的、與該貨物有關的特許權使用費。

　　(5)賣方直接或者間接從買方獲得的該貨物進口后轉售、處置或者使用的收益。

　　2.不能計入完稅價格的項目

　　(1)廠房、機械、設備等貨物進口后進行基建、安裝、裝配、維修和技術服務的費用。

　　(2)進口貨物運抵境內輸入地點起卸之后的運輸及其相關費用、保險費。

　　(3)進口關稅及國內稅收。

　　手寫板圖示0402-11

　　【舉例】1.北京甲公司從美國進口一批貨物，成交價格是1000萬元，包括購貨傭金10萬元，經紀費30萬元。購貨傭金不能計入，經紀費計入 關稅完稅價格：1000-10=990(萬元)。

　　2.成交價格是1000萬元、購貨傭金10萬元、經紀費30萬元，則購貨傭金計入，經濟費不計入。關稅完稅價格：1000+30=1030(萬元)

　　3.從美國到天津的海關的保險費、運費可以計入，而從天津到北京的保險費、運費不可以計入的。

　　(二)進口貨物的關稅、進口消費稅、進口增值稅

　　【解釋】納稅人進口消費稅應稅產品(如化妝品、香煙)時，需要同時計算關稅、進口消費稅、進口增值稅。但納稅人進口消費稅非應稅產品(如計算機、機器設備)時，只需要計算關稅、進口增值稅。

　　1.交消費稅的

　　(1)關稅=關稅完稅價格×關稅稅率

　　(2)進口消費稅=(關稅完稅價格+關稅)/(1-消費稅稅率)×消費稅稅率

　　(3)進口增值稅=(關稅完稅價格+關稅+消費稅)×增值稅稅率

　　2.不交消費稅的

　　(1)關稅=關稅完稅價格×關稅稅率

　　(2)進口增值稅=(關稅完稅價格+關稅)×增值稅稅率

　　手寫板圖示0402-12

　　不用繳納消費稅

　　關稅：100×20%=20萬

　　進口增值稅：(100+20)×17%

　　手寫板圖示0402-13

　　關稅：100×40%=40(萬)

　　進口消費稅：(100+40)/(1-30%)×30%=60萬

　　進口增值稅：(100+40)/(1-30%)×17%=34萬

　　進口的煙絲生產了卷煙

　　消費稅：1000×45%-60

　　增值稅：1000×17%-34

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