二、印花稅的計(jì)稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額計(jì)算
(一)印花稅的計(jì)稅依據(jù)
1.合同類：以憑證所載金額作為計(jì)稅依據(jù)。
| 合同類憑證 | 計(jì)稅依據(jù) |
| 購(gòu)銷合同 | 合同記載購(gòu)銷金額 |
| 加工承攬合同 | 加工或承攬收入 |
| 建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同 | 收取的費(fèi)用 |
| 建筑安裝工程承包合同 | 承包金額 |
| 財(cái)產(chǎn)租賃合同 | 租賃金額 |
| 貨物運(yùn)輸合同 | 運(yùn)輸費(fèi)用，但不包括裝卸費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi) |
| 倉(cāng)儲(chǔ)保管合同 | 保管費(fèi) |
| 借款合同 | 借款金額 |
| 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同 | 支付（收�。┑谋ｋU(xiǎn)費(fèi) |
| 技術(shù)合同 | 價(jià)款、報(bào)酬和使用費(fèi) |
【提示1】以憑證上的“金額”、“收入”、“費(fèi)用”作為計(jì)稅依據(jù)的，應(yīng)當(dāng)全額計(jì)稅，不得作任何扣除。
【提示2】載有兩個(gè)或兩個(gè)以上應(yīng)適用不同稅目稅率經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的同一憑證，如分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花;如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)算貼花。
2.營(yíng)業(yè)賬簿中記載資金的賬簿：以“實(shí)收資本”和“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額作為計(jì)稅依據(jù)。
3.不記載金額的營(yíng)業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照(房屋產(chǎn)權(quán)證、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、專利證)和輔助性賬簿(企業(yè)的日記賬簿、各種明細(xì)分類賬簿)：以件數(shù)作為計(jì)稅依據(jù)。
【考題·多選題】(2012年)關(guān)于印花稅計(jì)稅依據(jù)的下列表述中，符合法律制度規(guī)定的有( )。
A.財(cái)產(chǎn)租賃合同以租賃金額為計(jì)稅依據(jù)
B.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同以保險(xiǎn)費(fèi)為計(jì)稅依據(jù)
C.工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照以注冊(cè)資金為計(jì)稅依據(jù)
D.商標(biāo)注冊(cè)證以件數(shù)為計(jì)稅依據(jù)
[答疑編號(hào)5694060412]
『正確答案』ABD
『答案解析』本題考核印花稅的計(jì)稅依據(jù)。工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照按件貼花，以件數(shù)為計(jì)稅依據(jù)。
【考題·判斷題】(2011年)不記載金額的營(yíng)業(yè)賬簿，以賬簿的件數(shù)為計(jì)稅依據(jù)繳納印花稅。( )
[答疑編號(hào)5694060413]
『正確答案』√
『答案解析』本題考核印花稅的計(jì)稅依據(jù)。根據(jù)規(guī)定，不記載金額的營(yíng)業(yè)賬簿、政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、專利證等權(quán)利許可證照，以及日記賬簿和各種明細(xì)賬簿等輔助性賬簿，以憑證或賬簿的件數(shù)作為計(jì)稅依據(jù)。
(二)印花稅的稅率有兩種形式——比例稅率和定額稅率。
【提示1】權(quán)利、許可證照，營(yíng)業(yè)賬簿中的其他賬簿，稅額為每件5元。
【提示2】印花稅的具體比例稅率不需記憶，但必須會(huì)運(yùn)用稅率計(jì)算稅額。
【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，按件貼花、稅額為每件5元的印花稅應(yīng)稅憑證有( )。
A.權(quán)利、許可證照
B.營(yíng)業(yè)賬簿中的記載資金的賬簿
C.營(yíng)業(yè)賬簿中的其他賬簿
D.合同類憑證
[答疑編號(hào)5694060414]
『正確答案』AC
『答案解析』本題考核印花稅的稅額形式。權(quán)利、許可證照，營(yíng)業(yè)賬簿中的其他賬簿，均為按件貼花，稅額為每件5元。
(三)印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
1.實(shí)行比例稅率的憑證，應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額×比例稅率
2.實(shí)行定額稅率的憑證，應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證件數(shù)×定額稅率
3.營(yíng)業(yè)賬簿中：
(1)記載資金的賬簿，應(yīng)納稅額=(實(shí)收資本+資本公積)×0.5‰
(2)其他賬簿按件貼花，每件5元。
【例題·單選題】某企業(yè)2012年實(shí)收資本為500萬(wàn)元，資本公積為400萬(wàn)元。該企業(yè)2011年資金賬簿上已按規(guī)定貼印花2500元，稅率萬(wàn)分之五。該企業(yè)2012年應(yīng)納印花稅為( )。
A.500元 B.750元 C.2000元 D.4500元
[答疑編號(hào)5694060415]
『正確答案』C
『答案解析』企業(yè)2012年應(yīng)納印花稅=(5000000+4000000)×0.5‰-2500=2000(元)。
【例題·計(jì)算題】永興電廠與某水運(yùn)公司簽訂了兩份運(yùn)輸保管合同：第一份合同載明的金額合計(jì)50萬(wàn)元(運(yùn)費(fèi)和保管費(fèi)并未分別記載);第二份合同中注明運(yùn)費(fèi)30萬(wàn)元、保管費(fèi)10萬(wàn)元。
[答疑編號(hào)5694060416]
『正確答案』
(1)第一份合同應(yīng)繳納印花稅稅額=500000×1‰=500(元)
(2)第二份合同應(yīng)繳納印花稅稅額=300000×0.5‰+100000×1‰=250(元)
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