第四節(jié) 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配

　　前面講過："生產(chǎn)成本---基本生產(chǎn)成本"科目的借方登記發(fā)生的各項生產(chǎn)費用(簡稱料、工、費);貸方登記企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗收入庫的產(chǎn)成品的成本，期末如有余額，在借方，反映企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品成本。

　　月初在產(chǎn)品成本、本月發(fā)生的生產(chǎn)費用、本月完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本四者之間的關系，如下式所示：

　　月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生的生產(chǎn)費用 =本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本

　　注意：知道公式中的三項，可以求出第四項。

　　一、在產(chǎn)品數(shù)量的核算

　　注意在產(chǎn)品包括的范圍：企業(yè)的在產(chǎn)品是指沒有完成全部生產(chǎn)過程、不能作為商品銷售的產(chǎn)品，包括：正在車間加工中的在產(chǎn)品(包括正在返修的廢品)和已經(jīng)完成一個或幾個生產(chǎn)步驟但還需繼續(xù)加工的半成品(包括未經(jīng)入庫的產(chǎn)品和等待返修的廢品)兩部分。不包括：對外銷售的自制半成品。

　　注意清查結果：盤盈的在產(chǎn)品，批準后沖減“制造費用”;盤虧毀損的在產(chǎn)品，屬于車間管理不善造成的損失，批準后增加“制造費用”。

　　二、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間費用的分配(重點掌握)

　　每月月末，當月產(chǎn)品成本明細賬中按照成本項目歸集了該種產(chǎn)品的本月生產(chǎn)成本以后，

　　要區(qū)分三種情況：

　�、偃绻钞a(chǎn)品已經(jīng)全部完工，則本月發(fā)生的生產(chǎn)成本(含月初在產(chǎn)品成本)全部計入該完工產(chǎn)品成本;

　�、谌绻摦a(chǎn)品全部尚未完工，則本月發(fā)生的生產(chǎn)成本(含月初在產(chǎn)品成本)全部計入未完工產(chǎn)品;

　�、廴绻撤N產(chǎn)品既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品，就需要采用適當?shù)姆峙浞椒ǎ瑢a(chǎn)品應負擔的成本(含月初在產(chǎn)品成本、本月發(fā)生的生產(chǎn)費用)在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配，分別計算出完工產(chǎn)品應負擔的成本和在產(chǎn)品應負擔的成本。

　　企業(yè)應當根據(jù)：在產(chǎn)品數(shù)量的多少、各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小、各項成本比重的大小，以及定額管理基礎的好壞等具體條件，采用適當?shù)姆峙浞椒▽⑸a(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配。(注意：多選題)

　　常用的分配方法主要有：不計算在產(chǎn)品成本法、在產(chǎn)品按年初固定成本計價法、在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計價法、約當產(chǎn)量比例法、在產(chǎn)品按定額成本計價法、定額比例法等。(注意：多選題;特別是每種方法的適用條件)

　　(一) 不計算在產(chǎn)品成本法

　　采用在產(chǎn)品不計算成本法，雖然有月末在產(chǎn)品，但不計算其成本。也就是說，這種產(chǎn)品每月發(fā)生的成本，全部由完工產(chǎn)品負擔，其每月發(fā)生的成本之和即為每月完工產(chǎn)品成本。

　　適用于：各月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)品。

　　(二)在產(chǎn)品按年初固定成本計算

　　采用在產(chǎn)品按年初固定成本計算，各月末在產(chǎn)品的成本固定不變。某種產(chǎn)品本月發(fā)生的生產(chǎn)成本就是本月完工產(chǎn)品的成本。

　　適用于：月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，但各月變化不大的產(chǎn)品或月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)品。

　　(三)在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計價法

　　采用在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計價法，月末在產(chǎn)品只計算其所耗直接材料成本，不計算直接人工等的加工成本。也就是說，產(chǎn)品的直接材料成本(月初在產(chǎn)品的直接材料成本與本月發(fā)生的直接材料成本之和)需要在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配，而生產(chǎn)產(chǎn)品本月發(fā)生的加工成本等全部由完工產(chǎn)品成本負擔。

　　適用于：各月末在產(chǎn)品數(shù)量較多、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，且直接材料成本在成本中所占比重較大且材料在生產(chǎn)開始時一次就全部投入的產(chǎn)品。