六、合同預(yù)計損失的處理

　　建造承包商正在建造的資產(chǎn)，類似于工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品，性質(zhì)上屬于建造承包商的存貨，期末應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行減值測試。如果建造合同的預(yù)計總成本超過合同總收入，則形成合同預(yù)計損失，應(yīng)提取損失準(zhǔn)備，并計入當(dāng)期損益。合同完工時，將已提取的損失準(zhǔn)備沖減合同費用。

　　【例14-48】甲造船企業(yè)簽訂了一項總金額為5 800 000元的固定造價合同，為乙客戶承建一艘船舶，合同完工進(jìn)度按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定。工程已于20×9年2月開工，預(yù)計2×11年8月完工。最初預(yù)計的工程成本為5 500 000元，到2×10年年底，由于材料價格上漲等因素調(diào)整了預(yù)計總成本，預(yù)計工程總成本已為6 000 000元。該造船企業(yè)于2×11年6月提前兩個月完成了造船合同，工程質(zhì)量優(yōu)良，乙客戶同意支付獎勵款200 000元。建造該艘船舶的其他有關(guān)資料如表14-3所示。

　　表14-3 單位：元

　　【提示】

　　1.合同總成本與合同總收入可能是在變化的。

　　2.計提存貨跌價準(zhǔn)備的前提。

　　3.會計分錄。

　　4.應(yīng)結(jié)算合同價款與實際收到價款不同。

　　甲造船企業(yè)對本項建造合同的有關(guān)賬務(wù)處理如下(為簡化起見，會計分錄以匯總數(shù)反映，有關(guān)納稅業(yè)務(wù)的會計分錄略)：

　　1. 20×9年

　　(1)實際發(fā)生合同成本

　　借：工程施工——××船舶——合同成本 1 540 000

　　貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等 1 540 000

　　(2)應(yīng)結(jié)算的合同價款

　　借：應(yīng)收賬款——乙客戶 1 740 000

　　貸：工程結(jié)算——××船舶 1 740 000

　　(3)實際收到合同價款

　　借：銀行存款 1 700 000

　　貸：應(yīng)收賬款——乙客戶 1 700 000

　　(4)確認(rèn)計量當(dāng)年的收入和費用

　　20×9年的完工進(jìn)度=1 540 000÷(1 540 000+3 960 000)×100%=28%

　　20×9年確認(rèn)的合同收入=5 800 000×28%=1 624 000(元)

　　20×9年確認(rèn)的合同費用=(1 540 000+3 960 000)×28%=1 540 000(元)

　　20×9年確認(rèn)的毛利=1 624 000-1 540 000=84 000(元)

　　借：工程施工——××船舶——合同毛利 84 000

　　主營業(yè)務(wù)成本——××船舶 1 540 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——××船舶 1 624 000

　　2. 2×10年

　　(1)實際發(fā)生合同成本

　　借：工程施工——××船舶——合同成本 3 260 000

　　貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等 3 260 000

　　(2)應(yīng)結(jié)算的合同價款

　　借：應(yīng)收賬款——乙客戶 2 960 000

　　貸：工程結(jié)算——××船舶 2 960 000

　　(3)實際收到合同價款

　　借：銀行存款 2 900 000

　　貸：應(yīng)收賬款——乙客戶 2 900 000