五、綜合題

　　1

　　[答案]

　　(1)判斷A公司的會計處理是否正確，并說明理由：

　�、偬幚聿徽�確。應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法時應(yīng)追溯調(diào)整，計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備形成可抵扣暫時性差異，影響所得稅費用和遞延所得稅資產(chǎn)。

　　②處理不正確。按會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)籌建期間發(fā)生的不能資本化的開辦費應(yīng)于發(fā)生時直接計入當(dāng)期管理費用，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，影響所得稅費用和遞延所得稅資產(chǎn)。

　�、厶幚聿徽�確。研究期間的費用不能計入無形資產(chǎn)，而應(yīng)計入當(dāng)期損益;同時不產(chǎn)生暫時性差異，不影響遞延所得稅負(fù)債。

　　④該處理正確。按新準(zhǔn)則規(guī)定，接受的現(xiàn)金捐贈應(yīng)計入營業(yè)外收入。

　　(2)調(diào)整分錄

　　①借：遞延所得稅資產(chǎn) 50

　　貸：以前年度損益調(diào)整 50

　�、诮瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整 600

　　貸：長期待攤費用 600

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 150

　　貸：以前年度損益調(diào)整 150

　　③借：以前年度損益調(diào)整 40

　　累計攤銷 10

　　貸：無形資產(chǎn) 50

　　借：遞延所得稅負(fù)債 10

　　貸：以前年度損益調(diào)整 10

　�、芙瑁豪麧櫡峙洹�—未分配利潤 430

　　貸：以前年度損益調(diào)整 430

　　借：盈余公積 43

　　貸：利潤分配——未分配利潤 43

　　(3)調(diào)整報表 單位：萬元

　　20×7年12月31日 (單位：萬元)

　　項目 調(diào)整前 調(diào)整后的金額

　　無形資產(chǎn) 180(借方) 140(借方)

　　長期待攤費用 600(借方) 0(借方)

　　遞延所得稅資產(chǎn) 30(借方) 230(借方)

　　遞延所得稅負(fù)債 10(貸方) 0(貸方)

　　未分配利潤 3 000(貸方) 2 613(貸方)

　　盈余公積 750(貸方) 707(貸方)

　　2

　　[答案]

　　(1)大華公司20×7年應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備

　　=(6 000-6 000/10)-4 500=900(萬元)

　　大華公司20×8年度生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計提的折舊額

　　=4 500÷9=500(萬元)

　　20×8年末該項生產(chǎn)設(shè)備的賬面價值

　　=6 000 -(600+500)-900=4 000(萬元)

　　該項固定資產(chǎn)的可收回金額為4 500萬元，高于賬面價值，不需補提減值準(zhǔn)備，原計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備也不得轉(zhuǎn)回。

　　所以，20×8年應(yīng)該計提的減值準(zhǔn)備為0。

　　(2)應(yīng)更正少計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　=4 800-960-3 500-200=140(萬元)

　　借：以前年度損益調(diào)整 105

　　遞延所得稅資產(chǎn) 35

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 140

　　借：利潤分配——未分配利潤 105

　　貸：以前年度損益調(diào)整 105

　　借：盈余公積——法定盈余公積 15.75

　　貸：利潤分配——未分配利潤 15.75

　　20×8年該管理用固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊

　　=3 500÷4=875(萬元)

　　(3)因為2007年末計提減值準(zhǔn)備前的賬面價值

　　=3 000-3 000/6=2 500(萬元)，可收回金額為2 000萬元，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備500萬元。。

　　20×8年專利權(quán)的攤銷額=2 000÷5=400(萬元)

　　20×8年末專利權(quán)的賬面價值

　　=3 000-(500+400)-500(20×7年末計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備)

　　=1 600(萬元)

　　20×8年末該項專利權(quán)的可收回金額為2 200萬元，高于賬面價值1 600萬元，不需補提減值準(zhǔn)備，原已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備也不得轉(zhuǎn)回。

　　(4)①有合同約定的庫存A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值

　　=0.75×8 000-0.1×8 000=5 200(萬元)

　　有合同約定的庫存A產(chǎn)品的成本

　　=0.6×8 000=4 800(萬元)

　　可變現(xiàn)凈值>成本，有合同約定的庫存A產(chǎn)品未發(fā)生減值，其賬面價值應(yīng)為4 800萬元。

　　②沒有合同約定的庫存A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值

　　=0.5×2 000-0.1×2 000=800(萬元)

　　沒有合同約定的庫存A產(chǎn)品的成本

　　=0.6×2 000=1 200(萬元)

　　可變現(xiàn)凈值<成本，沒有合同約定的庫存A產(chǎn)品發(fā)生減值，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備=1 200-800=400(萬元)，其賬面價值應(yīng)為800萬元。

　　借：資產(chǎn)減值損失 400

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備 400

　　庫存A產(chǎn)品年末賬面價值=6 000-400=5 600(萬元)或=4 800+800=5 600(萬元)。

　�、蹘齑嬖�材料的可變現(xiàn)凈值

　　=1 200-100=1 100(萬元)

　　庫存原材料的成本=1 000(萬元)

　　成本<可變現(xiàn)凈值，庫存原材料未發(fā)生減值

　　庫存原材料的年末賬面價值為1 000萬元。

　　(5)①20×8年度大華公司計提的生產(chǎn)設(shè)備的折舊金額=4 500÷9=500(萬元)

　　按稅法規(guī)定20×8年應(yīng)計提的生產(chǎn)設(shè)備的折舊額

　　=6 000÷10=600(萬元)

　　該項固定資產(chǎn)20×7年末的賬面價值

　　=6 000-600-900=4 500(萬元)

　　計稅基礎(chǔ)=6 000-600=5 400(萬元)

　　所以20×7年末產(chǎn)生可抵扣暫時性差異為900萬元。

　　20×8年末該固定資產(chǎn)的賬面價值=4 500-4 500÷9=4 000(萬元)，計稅基礎(chǔ)=6 000-600×2=4 800(萬元)，應(yīng)有的可抵扣暫時性差異余額為800萬元，所以20×8年應(yīng)轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異=900-800=100(萬元)，計入遞延所得稅資產(chǎn)科目的金額(貸方)=100×25%=25(萬元)。

　�、�20×7年末該管理用固定資產(chǎn)賬面價值=3 500萬元，其計稅基礎(chǔ)=4 800-960=3 840(萬元)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異340萬元，到20×8年年末該固定資產(chǎn)賬面價值=3 500-3 500÷4=2 625(萬元)，其計稅基礎(chǔ)=3 840-960=2 880(萬元)，20×8年年末累計的可抵扣暫時性差異為255萬元，所以20×8年應(yīng)轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異=340-255=85(萬元)。計入遞延所得稅資產(chǎn)科目的金額(貸方)=85×25%=21.25(萬元)。

　�、�20×7年年末該專利權(quán)的賬面價值為2 000萬元，其計稅基礎(chǔ)=3 000-500=2 500(萬元)，產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異為500萬元;20×8年年末該專利權(quán)的賬面價值=2 000-2 000÷5=1 600(萬元)，其計稅基礎(chǔ)=3 000-500×2=2 000(萬元)，累計應(yīng)有的可抵扣暫時性差異=2 000-1 600=400(萬元)，所以20×8年應(yīng)轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異=500-400=100(萬元)，計入遞延所得稅資產(chǎn)科目的金額(貸方)=100×25%=25(萬元)。

　　④計提的存貨跌價準(zhǔn)備所產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異的所得稅影響金額(借方)=400×25%=100(萬元)。

　�、蒉D(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備所轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異的所得稅影響金額(貸方)

　　=(105-5)×25% =100×25%=25(萬元)

　　遞延所得稅資產(chǎn)減少

　　=25+21.25+25-100+25

　　=-3.75(萬元)(負(fù)號表示增加)

　　(6)大華公司20×8年度應(yīng)交所得稅

　　=[12 000-50+(110-60)-100-85-100+400-(105-5)]×25%

　　=12 015×25%

　　=3 003.75(萬元)

　　大華公司20×8年度所得稅費用

　　=-3.75+3 003.75

　　=3 000(萬元)

　　借：所得稅費用 3 000

　　遞延所得稅資產(chǎn) 3.75

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 3 003.75

　　　　　　　2011會計職稱《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)講義匯總