下面分別進(jìn)行講解：

　　(一)第一階段，投資時的處理(同成本法存在差異)

　　1.長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　【例題20·計算分析題】A公司投資B公司，投資比例為30%，初始投資成本為350萬元;投資時被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為1 000萬元。由于投資成本350萬元大于應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額300萬元(1 000萬元×30%)，則此時不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

　　正確答案』

　　A公司會計處理為：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　350

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　350

　　2.長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

　　【例題21·業(yè)務(wù)題】承例題20，如果投資方初始投資成本為260萬，其他條件不變，則投資成本260萬元小于應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額300萬元，則A公司會計處理為：

　　正確答案』

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　260

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　260

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　 40

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　 　　40

　　或?qū)⑸鲜鰞晒P分錄合為一筆。

　　(二)第二階段，期末被投資方實(shí)現(xiàn)損益時投資方的處理

　　1.被投資方盈利時

　　被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤時，投資企業(yè)按其享有的份額作會計處理：

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整(應(yīng)享有的份額)

　　貸：投資收益

　　【分析】這筆分錄體現(xiàn)了“被投資方與投資方是一個整體”的理念。被投資方實(shí)現(xiàn)盈利，相當(dāng)于投資方也實(shí)現(xiàn)盈利，故投資方應(yīng)按比例增加投資收益。投資比例比較低的成本法下無需這樣處理。

　　注意：在處理過程中，要對凈利潤進(jìn)行兩項(xiàng)調(diào)整：

　　(1)公允價值的調(diào)整。

　　考慮投資時被投資方是否有可辨認(rèn)資產(chǎn)(主要考慮固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨等)的賬面價值和公允價值不一致，如果有不一致，要將其差額分?jǐn)傉{(diào)整賬面凈利潤，按照調(diào)整后的凈利潤乘以持股比例來計算確認(rèn)投資收益。例如，投資時，被投資方某項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價值為100萬元，評估價值為120萬元，則按公允價值計提的折舊高于按賬面價值計提的折舊，應(yīng)調(diào)減被投資方的凈利潤;若公允價值為80萬元，則應(yīng)調(diào)增被投資方的凈利潤。

　　(2)內(nèi)部交易(投資雙方之間的交易)的調(diào)整。

　　投資方出售商品給被投資方(與投資方向一致)稱為順流交易，被投資方出售商品給投資方(與投資方向相反)稱為逆流交易。如果內(nèi)部銷售的存貨到期末的時候還沒有賣給外部獨(dú)立的第三方，此時未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益要在凈利潤中予以調(diào)整，然后投資方再按照調(diào)整后的凈利潤乘以持股比例確認(rèn)投資收益。不管是順流交易還是逆流交易，只要有未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，就應(yīng)對被投資方實(shí)現(xiàn)的凈利潤進(jìn)行調(diào)整。

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