2.被投資方虧損時

　　被投資企業(yè)發(fā)生虧損時，投資企業(yè)按其享有的份額作會計處理：

　　借：投資收益

　　貸：長期股權投資(應承擔的虧損)

　　注意一：

　　在處理過程中，如果投資時被投資方存在可辨認資產公允價值和賬面價值的差額，則也應按照公允價值調整凈虧損，按照調整后的凈虧損乘以持股比例計算確定投資損失。對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內部交易損益，也要作相應的調整。

　　注意二：

　　如果被投資方發(fā)生巨額虧損，投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益(如長期應收款)減記至零為限，如果還有額外承擔的義務，則在符合預計負債確認條件時應確認預計負債。如果還存在未確認的虧損，則應在備查簿中登記。

　　借：投資收益

　　貸：長期股權投資

　　長期應收款

　　預計負債

　　若下年度被投資方實現(xiàn)盈利，那么應按與上述相反的方向進行恢復。即先彌補備查簿中登記的未確認虧損，然后沖減預計負債、恢復長期應收款，最后恢復長期股權投資。

　　借：預計負債

　　長期應收款

　　長期股權投資

　　貸：投資收益

　　【例題25·計算分析題】甲公司持有乙公司40%的股權，20×9年12月31日的賬面價值為20 000 000元，包括投資成本以及因乙公司期間實現(xiàn)凈利潤而確認的投資收益。乙公司2×10年由于一項主要經營業(yè)務市場條件發(fā)生驟變，當年度發(fā)生虧損60 000 000元。假定甲企業(yè)在取得投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，采用的會計政策和會計期間也相同。則甲公司2×10年應確認的投資損失為24 000 000元。但期初長期股權投資的賬面價值僅為20 000 000元，如果沒有其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益項目，由甲公司應確認的投資損失僅為20 000 000元，超額損失在賬外進行備查登記;

　　如果在確認了20 000 000元的投資損失后，甲公司賬上仍有應收乙公司的長期應收款8 000 000元(實質上構成對乙公司凈投資)，則在長期應收賬款的賬面價值大于4 000 000元的情況下，應進一步確認投資損失4 000 000元。

　　正確答案』

　　甲公司應進行的賬務處理為：

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　24 000 000

　　貸：長期股權投資——乙公司——成本、損益調整　20 000 000

　　長期應收款——乙公司——超額虧損　　　　　 4 000 000

　　【拓展】假設甲公司賬上只有應收乙公司的長期應收款3 000 000元(實質上構成對乙公司凈投資)，根據合約另承擔額外損失500 000元(假設符合預計負債確認條件)，則

　　借：投資收益 　　　　　　　　　　　　　　　　 24 000 000

　　貸：長期股權投資——乙公司——成本、損益調整　20 000 000

　　長期應收款——乙公司——超額虧損 　　　　　3 000 000

　　預計負債　　　　　　　　　　　　　 　　　　　500 000

　　多出的500 000元應做備查登記。

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