第二節(jié)　非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量

　　一、總的處理原則和思路

　　(一)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理模式

　　非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理有兩種處理模式：一種是公允價值模式，另一種是賬面價值模式。

　　●公允價值模式下總的處理思路，以換出資產(chǎn)的公允價值作為換入資產(chǎn)的入賬價值。如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)公允價值更可靠，則以換入資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本。

　　注意：

　　1.公允價值模式下，應(yīng)當(dāng)對換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額確認非貨幣性資產(chǎn)交換損益。

　　2.“有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)公允價值更可靠”主要是針對存在補價的非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　●賬面價值模式下總的處理思路：以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本。

　　●如果涉及補價，搞清楚誰支付補價，誰收到補價，是貸記“銀行存款”，還是借記“銀行存款”即可。

　　(二)會計處理模式的選擇

　　1.當(dāng)同時符合下列兩個條件時，應(yīng)采用公允價值模式來處理：

　　(1)交易具有商業(yè)實質(zhì);

　　(2)換出資產(chǎn)或換入資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量。

　　其他的情況，應(yīng)采用賬面價值模式來處理。

　　2.商業(yè)實質(zhì)的判斷：

　　具有商業(yè)實質(zhì)，簡單的說，就是雙方確實需要通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得某項非貨幣性資產(chǎn)，而不是可換可不換。

　　滿足下列條件之一的，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：

　　(1)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。

　　風(fēng)險、時間和金額這三方面只要有一項不同，就具有商業(yè)實質(zhì)。

　　此規(guī)定，目的之一，是為了防止某些企業(yè)利用以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換調(diào)節(jié)利潤，粉飾報表。

　　一般來說，同類型資產(chǎn)相交換就可能不具有商業(yè)實質(zhì)。

　　(2)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。強調(diào)換入資產(chǎn)對企業(yè)的特定價值。

　　另外：關(guān)聯(lián)方之間的非貨幣性資產(chǎn)交換可能不具有商業(yè)實質(zhì)。

　　3.公允價值能否可靠計量的判斷

　　(1)存在活躍市場;

　　(2)不存在活躍市場，但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場;

　　(3)同類或類似資產(chǎn)也不存在活躍市場，但可采用估值技術(shù)確定。

　　【例題2·判斷題】在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、金額、時間方面與換出資產(chǎn)顯著不同，即使換入或換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量，也應(yīng)將該交易認定為具有商業(yè)實質(zhì)。(　)

　　『正確答案』√

　　【例題3·多選題】下列各項中，能夠據(jù)以判斷非貨幣資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)的有(　)。

　　A.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、金額相同，時間不同

　　B.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風(fēng)險不同

　　C.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間相同，金額不同

　　D.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值相比具有重要性

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』判斷非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)的條件是：(1)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間、金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同;(2)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。

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