(二)可供出售金融資產減值損失的計量

　　1.可供出售金融資產發(fā)生減值時，即使該金融資產沒有終止確認，原直接計入所有者權益的因公允價值下降形成的累計損失，也應當予以轉出，計入當期損益。該轉出的累計損失，為可供出售金融資產的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷金額、當前公允價值和原已計入損益的減值損失后的余額。會計分錄為：

　　借：資產減值損失

　　貸：資本公積——其他資本公積(從所有者權益中轉出原計入資本公積的累計損失金額)

　　可供出售金融資產——減值準備

　　【例題17·計算分析題】 2010年12月1日，A公司從證券市場上購入B公司的股票作為可供出售金融資產。實際支付款項100萬元(含相關稅費5萬元)。2010年12月31日，該可供出售金融資產的公允價值為95萬元。2011年3月31日，其公允價值為60萬元，而且還會下跌。

　　要求：編制上述有關業(yè)務的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)2010年12月1日

　　借：可供出售金融資產——成本 100

　　貸：銀行存款 100

　　(2)2010年12月31日

　　借：資本公積——其他資本公積 5

　　貸：可供出售金融資產——公允價值變動 5

　　(3)2011年3月31日

　　借：資產減值損失 40

　　貸：資本公積——其他資本公積 5

　　可供出售金融資產——減值準備 35

　　2.對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關的，應在原確認的減值損失范圍內應當予以轉回，計入當期損益(資產減值損失)。會計分錄為：

　　借：可供出售金融資產—減值準備

　　貸：資產減值損失

　　可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉回，轉回時記入“資本公積—其他資本公積”科目。

　　會計分錄為：

　　借：可供出售金融資產—減值準備

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　但是，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，或與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產發(fā)生的減值損失，不得轉回。

　　【例題18·多選題】在已確認減值損失的金融資產價值恢復時，下列金融資產的減值損失可以通過損益轉回的有(　　)。

　　A.持有至到期投資的減值損失

　　B.應收款項的減值損失

　　C.可供出售權益工具投資的減值損失

　　D.貸款的減值損失

　　【答案】ABD

　　【解析】按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉回，應該通過資本公積轉回。

　　3.可供出售金融資產發(fā)生減值后，利息收入應當按照確定減值損失時對未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認。

　　【教材例9-10】20×9年1月1日，甲公司支付價款1 000 000元(含交易費用)從上海證券交易所購入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券12 500份，債券票面價值總額為1 250 000元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年度債券利息(即每年利息為59 000元)，本金在債券到期時一次性償還。甲公司沒有意圖將該債券持有至到期，劃分為可供出售金融資產。

　　其他資料如下：

　　(1)20×9年12月31日，A公司債券的公允價值為900 000元(不含利息)，A公司仍可支付債券當年的利息。

　　(2)2×10年，由于產品缺乏競爭力、內部管理松懈，A公司財務狀況惡化，但仍可支付債券當年的利息;2×10年12月31日，A公司債券的公允價值為750 000元(不含利息)。甲公司預計如果A公司不采取有效措施，該債券的公允價值會持續(xù)下跌。

　　(3)2×11年12月31日，A公司債券的公允價值下跌為700 000元(不含利息)，A公司仍可支付債券當年的利息。

　　(4)2×12年，A公司通過加強管理、技術創(chuàng)新和產品結構調整，財務狀況有了顯著改善，2×12年12月31日，A公司債券的公允價值上升為1 200 000元(不含利息)，A公司仍可支付債券當年的利息。

　　(5)2×13年1月20日，通過上海證券交易所出售了A公司債券12 500份，取得價款1 260 000元。

　　假定不考慮所得稅等因素。

　　計算該債券的實際利率r:

　　59 000×(1+r)-1+59 000×(1+r)-2+59 000×(1+r)-3+59 000×(1+r)-4+(59 000+1 250 000)×(1+r)-5=1 000 000

　　采用插值法，計算得出r=10%

　　2011年會計職稱考試各科涉及考點總結匯總

　　2011年會計職稱考試成績查詢免費短信提醒

　　2012會計職稱《中級經濟法》基礎講義匯總

　　2012會計職稱《中級財務管理》基礎講義匯總