【教材例9-11】20×9年5月20日，甲公司從深圳證券交易所購入乙公司股票1 000 000股，占乙公司有表決權(quán)股份的5%，支付價款合計5 080 000元，其中，證券交易稅等交易費用8 000元，已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利72 000元。甲公司沒有在乙公司董事會中派出代表，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　20×9年6月20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的20×8年現(xiàn)金股利72 000元。

　　20×9年6月30日，乙公司股票收盤價跌為每股4.20元，甲公司預(yù)計乙公司股票價格下跌是暫時的。

　　20×9年12月31日，乙公司股票收盤價繼續(xù)下跌為每股3.90元。

　　2×10年4月20日，乙公司宣告發(fā)放20×9年現(xiàn)金股利2 000 000元。

　　2×10年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的20×9年現(xiàn)金股利。

　　2×10年6月30日，乙公司財務(wù)狀況好轉(zhuǎn)，業(yè)績較上年有較大提升，乙公司股票收盤份上漲為每股4.50元。

　　2×10年12月31日，乙公司股票收盤價繼續(xù)上漲為每股5.50元。

　　2×11年1月10日，甲公司以每股6.50元的價格將股票全部轉(zhuǎn)讓 。

　　假定不考慮其他因素。

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×9年5月20日，購入乙公司股票1 000 000股

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——乙公司股票——成本 5 008 000

　　應(yīng)收股利——乙公司 72 000

　　貸：銀行存款 5 080 000

　　乙公司股票的單位成本=(5 080 000-72 000)÷1 000 000=5.008(元/股)

　　(2)20×9年6月20日，收到乙公司發(fā)放的20×8年現(xiàn)金股利72 000元

　　借：銀行存款 72 000

　　貸：應(yīng)收股利——乙公司 72 000

　　(3)20×9年6月30日，確認(rèn)乙公司股票公允價值變動

　　借：資本公積——其他資本公積——公允價值變動——乙公司股票 808 000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——乙公司股票——公允價值變動 808 000

　　公允價值變動=(4.20-5.008)×1 000 000=-808 000(元)

　　(4)20×9年12月31日，確認(rèn)乙公司股票減值損失

　　借：資產(chǎn)減值損失——可供出售金融資產(chǎn)——乙公司股票 1 108 000

　　貸：資本公積——其他資本公積——公允價值變動——乙公司股票 808 000

　　可供出售金融資產(chǎn)——乙公司股票——減值準(zhǔn)備 300 000

　　減值準(zhǔn)備=(3.90-4.20)×1 000 000=-300 000(元)

　　乙公司股票減值損失=300 000+808 000=1 108 000(元)

　　(5)2×10年4月20日，確認(rèn)乙公司發(fā)放的20×9年現(xiàn)金股利中應(yīng)享有的份額

　　借：應(yīng)收股利——乙公司 100 000

　　貸：投資收益——乙公司股票 100 000

　　應(yīng)享有乙公司發(fā)放的20×9年現(xiàn)金股利的份額=2 000 000×5%=100 000(元)

　　(6)2×10年5月10日，收到乙公司發(fā)放的20×9年現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款 100 000

　　貸：應(yīng)收股利——乙公司 100 000

　　(7)2×10年6月30日，乙公司財務(wù)狀況好轉(zhuǎn)，確認(rèn)乙公司股票公允價值變動

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——乙公司股票——公允價值變動 300 000

　　——減值準(zhǔn)備 300 000

　　貸：資本公積——其他資本公積——公允價值變動——乙公司股票 600 000

　　公允價值變動=(4.50-3.90)×1 000 000-300 000=300 000 (元)

　　(8)2×10年12月31日，確認(rèn)乙公司股票公允價值變動

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——乙公司股票——公允價值變動 1 000 000

　　貸：資本公積——其他資本公積——公允價值變動——乙公司股票 1 000 000

　　公允價值變動=(5.50-4.50)×1 000 000=1 000 000(元)

　　(9)2×11年1月10日，出售乙公司股票1 000 000股

　　借：銀行存款 6 500 000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——乙公司股票——成本 5 008 000

　　——公允價值變動 492 000

　　投資收益——乙公司股票 1 000 000

　　乙公司股票出售價格=6.50×1 000 000=6 500 000(元)

　　乙公司股票成本=5 008 000(元)

　　乙公司股票公允價值變動=-808 000+300 000+1 000 000=492 000(元)

　　出售乙公司股票時的賬面余額=5 008 000+492 000=5 500 000(元)

　　同時，

　　借：資本公積——其他資本公積——公允價值變動——乙公司股票 1 600 000

　　貸：投資收益——乙公司股票 1 600 000

　　應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額=-808 000+808 000+600 000+1 000 000=1 600 000(元)

　　本章小結(jié)：

　　1.金融資產(chǎn)的分類(第一類不能與第二、三、四類重分類);

　　2.金融資產(chǎn)的初始計量及后續(xù)計量(熟練掌握攤余成本的計算);

　　3.金融資產(chǎn)的減值。

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