四、計(jì)算分析題

　　1、甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)20×9年至2×14年與無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：

　　(1)20×9年11月12日，以銀行存款450萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)無形資產(chǎn),其中包含相關(guān)稅費(fèi)6萬(wàn)元，于當(dāng)日達(dá)到預(yù)定用途并交付企業(yè)管理部門使用。該無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，采用直線法攤銷。

　　(2)2×12年12月31日，預(yù)計(jì)該無形資產(chǎn)的可收回金額為205萬(wàn)元。該無形資產(chǎn)發(fā)生減值后，原攤銷方法、預(yù)計(jì)使用年限不變。

　　(3)2×13年12月31日，該無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是100萬(wàn)元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為80萬(wàn)元。計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，原攤銷方法不變，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年。

　　(4)2×14年7月1日，甲公司將該無形資產(chǎn)出售，取得價(jià)款150萬(wàn)元并收存銀行，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。假定按年計(jì)提無形資產(chǎn)的攤銷額。

　　要求：

　　(1)編制20×9年11月12日購(gòu)入該無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄;

　　(2)編制20×9年12月31日計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷額的會(huì)計(jì)分錄;

　　(3)計(jì)算并編制2×12年12月31日計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄;

　　(4)計(jì)算并編制2×13年12月31日有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;

　　(5)編制2×14年7月1 日出售無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　【正確答案】 (1)編制20×9年11月12日購(gòu)入該無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄

　　借：無形資產(chǎn) 450

　　貸：銀行存款 450

　　(2)編制20×9年12月31日計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷額的會(huì)計(jì)分錄

　　借：管理費(fèi)用 　　 　 7.5 [450÷10×(2/12)]

　　貸：累計(jì)攤銷 　　　7.5

　　(3)計(jì)算并編制2×12年12月31日計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄

　　2×12年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值

　　=450-(450÷10)×(2/12)-(450÷10)×3=307.5(萬(wàn)元)

　　計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　=307.5-205=102.5(萬(wàn)元)

　　借：資產(chǎn)減值損失 102.5

　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 102.5

　　(4)計(jì)算并編制2×13年12月31日有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄

　　①計(jì)提無形資產(chǎn)的攤銷額

　　借：管理費(fèi)用 　30

　　[205÷(10×12-2-3×12)×12]

　　貸：累計(jì)攤銷 30

　�、谟�(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　2×13年12月31日無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值

　　=205-30=175(萬(wàn)元)

　　無形資產(chǎn)的可收回金額=100(萬(wàn)元)

　　計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=175-100=75(萬(wàn)元)

　　借：資產(chǎn)減值損失 75

　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 75

　　(5)編制2×14年7月1日出售無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄

　　借：銀行存款 150

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 177.5

　　累計(jì)攤銷 182.5(7.5+45×3+30+10)

　　貸：無形資產(chǎn) 450

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 　　 7.5(150×5%)

　　營(yíng)業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 52.5

　　【答案解析】

　　【該題針對(duì)“使用壽命有限的無形資產(chǎn)的核算,無形資產(chǎn)處置和報(bào)廢的核算,無形資產(chǎn)的初始計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

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