五、綜合題

　　1.位于我國(guó)境內(nèi)的甲居民企業(yè)是增值稅一般納稅人，2014 年虧損 30 萬(wàn)元。2015 年度自行核算的相關(guān)數(shù)據(jù)如下：全年取得產(chǎn)品銷售收入 6000 萬(wàn)元，應(yīng)扣除的產(chǎn)品銷售成本為 3000 萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加 300 萬(wàn)元，銷售費(fèi)用 500 萬(wàn)元，管理費(fèi)用 600 萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用 150 萬(wàn)元;此外，取得營(yíng)業(yè)外收入 60 萬(wàn)元，投資收益110 萬(wàn)元，發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出 100 萬(wàn)元;全年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn) 1520 萬(wàn)元。

　　經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢查，發(fā)現(xiàn)如下問(wèn)題：

　　(1)銷售費(fèi)用中含有廣告費(fèi) 100 萬(wàn)元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 30 萬(wàn)元。

　　(2)管理費(fèi)用中含有新產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用 150 萬(wàn)元，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出 80 萬(wàn)元，支付給母公司的管理費(fèi) 50 萬(wàn)元。

　　(3)投資收益中含有投資境內(nèi)居民企業(yè)(非上市公司)分得的股息 60 萬(wàn)元、國(guó)債利息收入 30 萬(wàn)元。

　　(4)營(yíng)業(yè)外支出中含有直接向某學(xué)校捐款 20 萬(wàn)元，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的非廣告性質(zhì)的贊助支出 30 萬(wàn)元。

　　(5)全年實(shí)際發(fā)放合理的工資薪金 300 萬(wàn)元，撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi) 10 萬(wàn)元，發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi) 6 萬(wàn)元，發(fā)生職工福利費(fèi) 50 萬(wàn)元。上述費(fèi)用均已計(jì)入相應(yīng)的成本、費(fèi)用。

　　要求：根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題。

　　(1)計(jì)算業(yè)務(wù)(1)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(2)計(jì)算業(yè)務(wù)(2)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(3)計(jì)算業(yè)務(wù)(3)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(4)計(jì)算業(yè)務(wù)(4)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(5)計(jì)算業(yè)務(wù)(5)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(6)計(jì)算該企業(yè) 2015 年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

　　【答案】

　　(1)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)的 部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=6000×15%=900(萬(wàn)元)>實(shí)際發(fā)生額(100+30)=130(萬(wàn)元)，所以 當(dāng)年準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為 130 萬(wàn)元，業(yè)務(wù)(1)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為 0。

　　(2)企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的 50%加計(jì)扣除;新產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=150×50%=75(萬(wàn)元);

　　企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出按照發(fā)生額的 60%在企業(yè)所得稅前扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的 5‰。發(fā)生額的 60%=80×60%=48(萬(wàn)元)>銷售(營(yíng)業(yè))收入×5‰=6000×5‰=30(萬(wàn)元)，所以當(dāng)年準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為 30 萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=80-30=50(萬(wàn)元);

　　企業(yè)之間支付的管理費(fèi)，不得在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額50 萬(wàn)元;業(yè)務(wù)

　　(2)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=50+50-75=25(萬(wàn)元)。

　　(3)符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利等權(quán)益性投資收益、國(guó)債利息收入屬于免稅收入，業(yè)務(wù)(3)應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額=60+30=90(萬(wàn)元)。

　　(4)直接向?qū)W校的捐款、非廣告性質(zhì)的贊助支出不允許稅前扣除，業(yè)務(wù)(4)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=20+30=50(萬(wàn)元)。

　　(5) 撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在實(shí)發(fā)工資、薪金總額的 2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)扣除。工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限 額=300×2%=6(萬(wàn)元)<10 萬(wàn)元，所以稅前允許扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)為 6萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=10-6=4(萬(wàn)元);職工福利費(fèi)扣除限額=300×14%=42(萬(wàn)元)<50 萬(wàn)元，所以稅前允許扣除的職工福利費(fèi)支出為 42 萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=50-42=8(萬(wàn)元);職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=300×2.5%=7.5(萬(wàn)元)>6 萬(wàn)元，所以稅前允許扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)支出為 6 萬(wàn)元，無(wú)需調(diào)整應(yīng)納稅所得額，業(yè)務(wù)(5)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得 額=4+8=12(萬(wàn)元)。

　　(6)該企業(yè) 2015 年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=(1520+25-90+50+12-30)×25%=371.75(萬(wàn)元)。

掃描/長(zhǎng)按二維碼幫助會(huì)計(jì)師考試通關(guān)

2018精選模擬試題

2018考試通關(guān)技巧

下載歷年考試真題

了解2018報(bào)考指南

會(huì)計(jì)職稱萬(wàn)題庫(kù)下載 | 微信搜索"萬(wàn)題庫(kù)會(huì)計(jì)職稱考試"

　　相關(guān)推薦：

　　2018年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試沖刺階段模擬題匯總

　　2018年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱模擬卷總是答不完怎么辦

　　模擬測(cè)試答多少分才能通過(guò)中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試

　　2018年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試各科目思維導(dǎo)圖匯總

　　2018年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試各科目高頻考點(diǎn)匯總

　　2018年全國(guó)中級(jí)會(huì)計(jì)職稱無(wú)紙化考試考生須知

　　2018年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試沖刺階段心得技巧匯總

　　2009-2017中級(jí)會(huì)計(jì)職稱真題及答案|解析|估分|下載