四、簡答題(本小題共3小題，每小題6分，共18分)

　　【案例1】

　　2011年10月12日，甲公司與乙銀行簽訂合同，借款3000萬元用于技術(shù)改造，期限3年。甲公司以所屬10臺數(shù)控機床向乙銀行提供抵押擔保，但未辦理抵押登記。同時，應(yīng)乙銀行的要求，丙公司為甲公司的前述債務(wù)向乙銀行提供了連帶責任保證，但未約定與抵押擔保的責任承擔順序。

　　后因甲公司廠房坍塌，抵押的9臺數(shù)控機床毀損，僅1臺幸存。經(jīng)乙銀行請求，甲公司又將所屬一幅建設(shè)用地的使用權(quán)抵押給乙銀行，為所欠乙銀行3000萬元借款提供擔保。為此，雙方于2013年3月10日簽訂抵押合同，并約定，若甲公司到期不能還款，則該建設(shè)用地使用權(quán)歸乙銀行。雙方辦理了抵押登記。

　　甲公司為解決流動資金短缺，2013年4月10日，甲公司又將該機床以500萬元的價格賣給了不知情的丁公司。丁公司依約于簽訂合同的當日提走了該數(shù)控機床，并擬于4月底之前將價款支付給甲公司。

　　要求：

　　根據(jù)上述內(nèi)容，分別回答下列問題：

　　(1)甲公司與乙銀行約定“如甲公司到期不能按時還款，則建設(shè)用地使用權(quán)歸乙銀行”是否有效?并說明理由。

　　(2)甲公司與丁公司之間買賣數(shù)控機床的合同是否有效?并說明理由。

　　(3)乙銀行能否對甲公司已售出的數(shù)控機床行使抵押權(quán)?并說明理由。

　　(4)乙銀行可否選擇不行使其在建設(shè)用地使用權(quán)上的抵押權(quán)，而先要求丙公司就甲公司所負擔的全部債務(wù)承擔保證責任?并說明理由。

　　【案例1答案】

　　(1)該約定無效。根據(jù)規(guī)定，訂立抵押合同時，抵押權(quán)人和抵押人不得約定在債務(wù)履行期限屆滿抵押權(quán)人未受清償時，抵押物的所有權(quán)直接歸債權(quán)人所有;但該“流押條款”的無效不影響抵押合同其他條款的效力。

　　(2)甲公司與丁公司之間買賣數(shù)控機床的合同有效。根據(jù)規(guī)定，當事人一方以出賣人在締約時對標的物沒有所有權(quán)或者處分權(quán)為由主張合同無效的，人民法院不予支持。

　　(3)乙銀行不能對甲公司已售出的數(shù)控機床行使抵押權(quán)。根據(jù)規(guī)定，當事人以生產(chǎn)設(shè)備等設(shè)定抵押，抵押權(quán)自抵押合同生效時設(shè)立。但未經(jīng)登記，不得對抗善意第三人。在本題中，甲公司以其數(shù)控機床向乙銀行提供抵押擔保時，未辦理抵押登記，因此，抵押權(quán)人乙銀行不能對抗善意第三人。

　　(4)乙銀行不能先要求丙公司承擔保證責任。根據(jù)規(guī)定，被擔保的債權(quán)既有物的擔保又有人的擔保的，債務(wù)人不履行到期債務(wù)時，債權(quán)人應(yīng)當按照約定實現(xiàn)債權(quán);沒有約定或者約定不明確，債務(wù)人自己提供物的擔保的，債權(quán)人應(yīng)當先就該物的擔保實現(xiàn)債權(quán)。在本題中，在未約定擔保責任承擔順序的情況下，由于物的擔保由主債務(wù)人甲公司提供，乙銀行應(yīng)當首先就甲公司提供的物保行使抵押權(quán)，而不能首先要求丙公司承擔保證責任。

　　【案例2】

　　甲公司為支付貨款，向乙公司簽發(fā)了一張以A銀行為承兌人、金額為20萬元的銀行承兌匯票。A銀行在票據(jù)承兌欄中進行了簽章。乙公司為向丙公司支付租金，將該票據(jù)交付丙公司，但未在票據(jù)上背書和簽章。丙公司因需向丁公司支付工程款，欲將該票據(jù)轉(zhuǎn)讓給丁公司。丁公司發(fā)現(xiàn)票據(jù)上無轉(zhuǎn)讓背書，遂提出異議。丙公司便私刻了乙公司法定代表人劉某的人名章和乙公司公章，加蓋于背書欄，并直接記載丁公司為被背書人。丁公司不知有假，接受了票據(jù)。之后，丁公司為償付欠款將該票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給了戊公司。

　　甲公司收到乙公司貨物后，發(fā)現(xiàn)貨物存在嚴重質(zhì)量問題，遂要求乙公司退還貨款并承擔違約責任。票據(jù)到期時，戊公司向A銀行提示付款，A銀行以甲公司存入本行的資金不足為由拒絕付款。

　　要求：

　　根據(jù)上述內(nèi)容，分別回答下列問題：

　　(1)A銀行拒絕向戊公司付款的理由是否成立?并說明理由。

　　(2)A銀行拒絕付款后，戊公司可以向哪些當事人進行追索?

　　(3)A銀行拒絕付款后，戊公司能否向乙公司和丙公司行使追索權(quán)?并分別說明理由。

　　(4)若戊公司在A銀行拒絕付款后向甲公司進行追索，甲公司可否以與乙公司之間的買賣合同糾紛尚未解決為由拒絕向戊公司承擔票據(jù)責任?并說明理由。

　　【案例1答案】

　　(1)該約定無效。根據(jù)規(guī)定，訂立抵押合同時，抵押權(quán)人和抵押人不得約定在債務(wù)履行期限屆滿抵押權(quán)人未受清償時，抵押物的所有權(quán)直接歸債權(quán)人所有;但該“流押條款”的無效不影響抵押合同其他條款的效力。

　　(2)甲公司與丁公司之間買賣數(shù)控機床的合同有效。根據(jù)規(guī)定，當事人一方以出賣人在締約時對標的物沒有所有權(quán)或者處分權(quán)為由主張合同無效的，人民法院不予支持。

　　(3)乙銀行不能對甲公司已售出的數(shù)控機床行使抵押權(quán)。根據(jù)規(guī)定，當事人以生產(chǎn)設(shè)備等設(shè)定抵押，抵押權(quán)自抵押合同生效時設(shè)立。但未經(jīng)登記，不得對抗善意第三人。在本題中，甲公司以其數(shù)控機床向乙銀行提供抵押擔保時，未辦理抵押登記，因此，抵押權(quán)人乙銀行不能對抗善意第三人。

　　(4)乙銀行不能先要求丙公司承擔保證責任。根據(jù)規(guī)定，被擔保的債權(quán)既有物的擔保又有人的擔保的，債務(wù)人不履行到期債務(wù)時，債權(quán)人應(yīng)當按照約定實現(xiàn)債權(quán);沒有約定或者約定不明確，債務(wù)人自己提供物的擔保的，債權(quán)人應(yīng)當先就該物的擔保實現(xiàn)債權(quán)。在本題中，在未約定擔保責任承擔順序的情況下，由于物的擔保由主債務(wù)人甲公司提供，乙銀行應(yīng)當首先就甲公司提供的物保行使抵押權(quán)，而不能首先要求丙公司承擔保證責任。

　　【案例3】

　　某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)白酒和果酒。2014年8月生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

　　(1)從國內(nèi)購進生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款80萬元、增值稅13.60萬元，由于運輸途中保管不善，原材料丟失3%。

　　(2)從國內(nèi)購進一臺生產(chǎn)用機器設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款100萬元、增值稅17萬元;另外支付運費10萬元(不含稅)，取得的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額1.10萬元。

　　(3)從小規(guī)模納稅人處購進勞保用品一批，取得稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，注明價款2萬元、增值稅稅額0.06萬元。

　　(4)從國內(nèi)購進一輛小汽車自用，取得的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅稅額3.40萬元。

　　(5)企業(yè)不動產(chǎn)在建工程領(lǐng)用以前月份購進的已經(jīng)抵扣進項稅額的材料，成本5萬元，該材料適用的增值稅稅率為17%。

　　(6)采用分期收款方式銷售白酒，合同規(guī)定，不含稅銷售額共計200萬元，本月應(yīng)收回60%貨款，其余貨款于9月10日前收回，本月實際收回貨款50萬元;另收取優(yōu)質(zhì)費3.51萬元。

　　(7)銷售果酒取得不含稅銷售額15萬元，另收取包裝物押金2.34萬元(合同約定3個月后收回包裝物并退還押金)。

　　假定本月取得的相關(guān)票據(jù)符合稅法規(guī)定并在本月認證抵扣。

　　該企業(yè)財務(wù)人員在申報增值稅時計算過程如下：

　　準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額=13.60+17+0.06=30.66(萬元)

　　當期銷項稅額=(50+15)×17%=11.05(萬元)

　　當期應(yīng)納增值稅額=11.05-30.66=-19.61(萬元)

　　要求：

　　根據(jù)上述資料和增值稅法律制度的規(guī)定，分析指出該企業(yè)財務(wù)人員申報增值稅時存在哪些問題，并分別簡要說明理由。

　　【案例3答案】

　　該企業(yè)財務(wù)人員申報增值稅時存在下列問題：

　　(1)運輸途中因保管不善丟失的3%的原材料的進項稅額不得抵扣。根據(jù)規(guī)定，因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，不得抵扣進項稅額。

　　(2)外購機器設(shè)備時支付的運費未抵扣進項稅額。根據(jù)規(guī)定，外購固定資產(chǎn)時支付的運費，可以按照取得的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額進行抵扣。

　　(3)購進自用小汽車未抵扣進項稅額。根據(jù)規(guī)定，自2013年8月1日起，納稅人購進應(yīng)征消費稅的小汽車、摩托車、游艇自用，可以抵扣購進時支付的增值稅稅額。

　　(4)不動產(chǎn)在建工程領(lǐng)用以前月份購進的已經(jīng)抵扣進項稅額的材料未作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。根據(jù)規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項目的購進貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的進項稅額，不得抵扣;已經(jīng)抵扣的，需要做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　(5)采取分期收款方式銷售貨物不應(yīng)按照實際收到的款項計算當期銷項稅額。根據(jù)規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物的，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當天;無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。

　　(6)銷售白酒收取的優(yōu)質(zhì)費未作為價外費用計算繳納增值稅。根據(jù)規(guī)定，優(yōu)質(zhì)費屬于價外費用，應(yīng)當并入銷售額計征增值稅。

　　(7)銷售果酒收取的包裝物押金未計入當期銷售額計算繳納增值稅。根據(jù)規(guī)定，對銷售除“啤酒、黃酒”外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當期銷售額中征稅。

　　【解析】

　　(1)該企業(yè)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額=13.60×(1-3%)+17+1.10+0.06+3.40-5×17%=33.90(萬元)

　　(2)當期銷項稅額=200×60%×17%+3.51÷(1+17%)×17%+15×17%+2.34÷(1+17%)×17%=23.80(萬元)

　　(3)當期應(yīng)納增值稅=23.80-33.90=-10.10(萬元)

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