四、計算題

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　　[答案] (1)2007年1月1日：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 2 000

　　——利息調(diào)整 366.38

　　貸：銀行存款 2 366.38

　　(2)2007年12月31日：

　　A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2 366.38×3%=70.99(萬元)

　　A公司應(yīng)攤銷的利息調(diào)整=2 000×7%-70.99=69.01(萬元)

　　所以2007年底，該項金融資產(chǎn)的攤余成本=2 366.38-69.01=2 297.37(萬元)

　　相關(guān)分錄為：

　　借：應(yīng)收利息 140

　　貸：可供出售金融——利息調(diào)整 69.01

　　投資收益 70.99(2 366.38×3%)

　　借：銀行存款 140

　　貸：應(yīng)收利息 140

　　借：資本公積——其他資本公積 27.37(2 297.37-2 270)

　　貸：可供出售金融——公允價值變動 27.37

　　(3)2008年12月31日

　　借：應(yīng)收利息 140

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 71.08

　　投資收益 68.92(2 297.37×3%)

　　借：銀行存款 140

　　貸：應(yīng)收利息 140

　　未計提減值準(zhǔn)備時，該項可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本=2 297.37-71.08=2 226.29(萬元)

　　應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失=2 226.29-2 000=226.29(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失 226.29

　　貸：資本公積 27.37

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 198.92

　　計提減值后，該項可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本=2 000萬元

　　(4)2009年12月31日

　　借：應(yīng)收利息 140

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 80

　　投資收益 60(2 000×3%)

　　借：銀行存款 140

　　貸：應(yīng)收利息 140

　　減值轉(zhuǎn)回前，該債券的攤余成本=2 000-80=1 920(萬元)

　　應(yīng)轉(zhuǎn)回的金額=2 050-1 920=130(萬元)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 130

　　貸：資產(chǎn)減值損失 130

　　(5)2010年1月1日：

　　借：持有至到期投資——成本 2 000

　　——利息調(diào)整 110

　　壞賬準(zhǔn)備 500

　　貸：應(yīng)收賬款 2 500

　　資產(chǎn)減值損失 110