五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。)

　　38宏遠股份有限公司系上市公司(以下簡稱宏遠公司)，為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算;除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費;所售資產(chǎn)均未計提減值準備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，交易價格為公允價格;商品銷售價格均不含增值稅;商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。宏遠公司按照實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　宏遠公司2011年度所得稅匯算清繳于2012年2月28日完成。宏遠公司2011年度財務(wù)會計報告經(jīng)董事會批準于2012年4月25日對外報出，實際對外公布日為2012年4月30日。

　　宏遠公司財務(wù)負責(zé)人在對2011年度財務(wù)會計報告進行復(fù)核時，對2011年度的以下交易或事項的會計處理有疑問，其中，下述交易或事項中的(1)、(2)項于2012年2月26日發(fā)現(xiàn)，(3)、(4)項于2012年3月2日發(fā)現(xiàn)：

　　(1)1月1日，宏遠公司與甲公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向甲公司銷售一批A商品，同時從甲公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫。協(xié)議約定，A商品的銷售價格為300萬元，舊商品的回收價格為10萬元(不考慮舊商品的增值稅)，甲公司另向宏遠公司支付341萬元。1月6日，宏遠公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為300萬元，增值稅額為51萬元，并收到銀行存款341萬元;該批A商品的實際成本為150萬元;舊商品已驗收入庫。

　　宏遠公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款341

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入290

　　應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)51

　　借：主營業(yè)務(wù)成本150

　　貸：庫存商品150

　　(2)10月15日，宏遠公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一批B產(chǎn)品。合同約定：該批B產(chǎn)品的銷售價格為400萬元，包括增值稅在內(nèi)的B產(chǎn)品貨款分兩次等額收取;第一筆貨款于合同簽訂當(dāng)日收取，第二筆貨款于交貨時收取。10月15，宏遠公司收到第一筆貨款234萬元，并存入銀行;宏遠公司尚未開出增值稅專用發(fā)票。該批B產(chǎn)品的成本估計為280萬元。至12月31日，宏遠公司已經(jīng)開始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。

　　宏遠公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款234

　　貸：主營業(yè)務(wù)收人200

　　應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)34

　　借：主營業(yè)務(wù)成本140

　　貸：庫存商品140

　　(3)12月1日，宏遠公司向丙公司銷售一批C商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為100萬元，增值稅額為l7萬元。為及時收回貨款，宏遠公司給予丙公司的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30(假定現(xiàn)金折扣按銷售價格計算)。該批C商品的實際成本為80萬元。至12月31日，宏遠公司尚未收到銷售給丙公司的C商品貨款117萬元。

　　宏遠公司的會計處理如下：

　　借：應(yīng)收賬款117

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入100

　　應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17

　　借：主營業(yè)務(wù)成本80

　　貸：庫存商品80

　　(4)12月1日，宏遠公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售一批D商品。合同規(guī)定。D商品的銷售價格為500萬元(包括安裝費用);宏遠公司負責(zé)D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。

　　12月5日，宏遠公司發(fā)出D商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價格為500萬元，增值稅額為85萬元，款項已收到并存入銀行。該批D商品的實際成本為350萬元。12月31日，宏遠公司的安裝工作尚未結(jié)束。假定按照稅法規(guī)定，該業(yè)務(wù)由于已開發(fā)票應(yīng)計人應(yīng)納稅所得額計算繳納所得稅。

　　宏遠公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款585

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入500

　　應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)85

　　借：主營業(yè)務(wù)成本350

　　貸：庫存商品350

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述資料，逐筆分析上述業(yè)務(wù)會計處理是否正確，若不正確，請寫出正確的調(diào)整分錄。

　　(2)填列宏遠公司2011年的利潤表的本年調(diào)整金額。(答案中會計分錄的金額以萬元為單位)

　　參考解析:

　　(1)事項①、②和④的會計處理不正確;事項③的會計處理正確。

　　對不正確的事項①、②和④作出如下會計調(diào)整：

　　事項①的調(diào)整處理如下：

　　借：原材料10

　　貸：以前年度損益調(diào)整 10

　　借：以前年度損益調(diào)整2.5

　　貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅2.5

　　借：以前年度損益調(diào)整7.5

　　貸：利潤分配一未分配利潤7.5

　　借：利潤分配一未分配利潤0.75

　　貸：盈余公積0.75

　　事項②的調(diào)整處理如下：

　　借：以前年度損益調(diào)整200

　　應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)34

　　貸：預(yù)收賬款234

　　借：庫存商品140

　　貸：以前年度損益調(diào)整l40

　　借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅15[(200-140)× 25%]

　　貸：以前年度損益調(diào)整15

　　借：利潤分配一未分配利潤45

　　貸：以前年度損益調(diào)整45

　　借：盈余公積4.5

　　貸：利潤分配一未分配利潤4.5

　　事項④的調(diào)整處理如下：

　　借：以前年度損益調(diào)整500

　　貸：預(yù)收賬款500

　　借：發(fā)出商品350

　　貸：以前年度損益調(diào)整350

　　預(yù)收賬款賬面價值為500萬元，計稅基礎(chǔ)為0，形成可抵扣暫時性差異。存貨的賬面價值為350萬元，計稅基礎(chǔ)為0，形成應(yīng)納稅暫時性差異。

　　調(diào)整分錄如下：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)125(500×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整37.5(差額)

　　遞延所得稅負債87.5(350×25%)

　　借：利潤分配一未分配利潤112.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整112.5

　　借：盈余公積11.25

　　貸：利潤分配一未分配利潤11.25

　　(2)利潤表相關(guān)項目的調(diào)整金額如下：

　　相關(guān)推薦：

　　2014年會計職稱《中級會計實務(wù)》考點提分卷匯總

　　2014年中級會計職稱考試備考經(jīng)驗與答題技巧匯總

　　考試吧推薦：2014年中級會計職稱考試備考沖刺專題