五、綜合題

　　1.2×11年1月1日，A公司經(jīng)批準(zhǔn)新建一條新型產(chǎn)品生產(chǎn)項目，由X、Y兩個單項工程構(gòu)成。每個單項工程都是根據(jù)各道生產(chǎn)工序設(shè)計建造的，因此只有每項工程均建造完工后，整個生產(chǎn)項目才能正式運轉(zhuǎn)。A公司將X工程出包給B公司，價款為3 000萬元人民幣。對于Y工程，由于國內(nèi)企業(yè)在技術(shù)上難以承包該建設(shè)項目，A公司將該單項工程出包給外國建筑商C公司，價款為700萬美元。其他有關(guān)資料如下：

　　(1)A公司為建造X工程于2×11年1月1日借入專門借款2 000萬元，借款期限為3年，年利率為9%，按年支付利息。

　　X工程的建造還占用了兩筆一般借款：

　�、偌足y行長期借款2 000萬元，期限為2008年12月31日至2×12年12月31日，年利率為6%，按年支付利息。

　�、诎疵嬷蛋l(fā)行公司債券8 000萬元，發(fā)行日為2008年1月1日，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。

　　閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定短期投資月收益率為0.5%，收到的款項存入銀行。

　　(2)X工程于2×11年1月1日正式開工。由于發(fā)生安全事故，該項工程于2×11年5月1日至2×11年8月31日停工，于2×11年9月1日重新開始。

　　(3)A公司為建造Y工程于2×11年7月1日，A公司為該建設(shè)項目專門以面值發(fā)行美元公司債券1 000萬美元，借款期限為3年，年利率5%，到期一次還本付息。除此之外，無其他專門借款。

　　(4)Y工程于2×11年7月1日正式動工。

　　(5)2×11年9月1日，A公司從國外進(jìn)口需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備用于Y工程，價款總計為400萬美元(不考慮關(guān)稅等相關(guān)稅費)。

　　(6)2×11年9月10日，A公司將該套進(jìn)口設(shè)備運抵現(xiàn)場，交付C公司安裝。

　　(7)X工程于2×12年4月30日建造完工。

　　(8)2×12年6月30日，所有工程完工，A公司向C公司補付剩余工程款。

　　(9)建造工程資產(chǎn)支出如下：

　　日期每期資產(chǎn)支出金額

　　2×11年1月1日向B公司支付工程款1 000萬元人民幣

　　2×11年4月1日向B公司支付工程款500萬元人民幣

　　2×11年7月1日向C公司支付工程款200萬美元

　　2×11年9月1日支付為Y工程所購生產(chǎn)設(shè)備價款400萬美元

　　2×11年10月1日向B公司支付工程款700萬元人民幣

　　2×12年1月1日向B公司支付工程款500萬元人民幣;向C公司支付工程款400萬美元

　　2×12年4月30日向B公司補付剩余工程款300萬元人民幣

　　2×12年6月30日向C公司補付剩余工程款100萬美元

　　(10)A公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時當(dāng)日的市場匯率折算。相關(guān)匯率如下：

　　日期市場匯率

　　2×11年7月1日1美元=6.80人民幣

　　2×11年9月1日1美元=6.75人民幣

　　2×11年12月31日1美元=6.70人民幣

　　2×12年1月1日1美元=6.70人民幣

　　2×12年6月30日1美元=6.60人民幣

　　假定不考慮一般借款閑置資金利息收入;不考慮與Y工程相關(guān)的閑置專門借款的利息收入或投資收益。

　　要求：

　　(1)計算X工程2×11年利息資本化金額并編制相關(guān)會計分錄。

　　(2)計算Y工程2×11年利息資本化金額并編制相關(guān)會計分錄。

　　(3)編制2×11年生產(chǎn)設(shè)備的相關(guān)會計分錄。

　　(4)計算X工程2×12年利息資本化金額并編制相關(guān)會計分錄。

　　(5)計算Y工程2×12年利息資本化金額并編制相關(guān)會計分錄。

　　『正確答案』

　　(1)計算X工程2×11年利息資本化金額并編制相關(guān)會計分錄。

　　2×11年與X工程相關(guān)的專門借款利息資本化金額

　　=2 000×9%×8/12-1 000×0.5%×3-500×0.5%×2=100(萬元)

　　2×11年X工程占用的一般借款利息年資本化率

　　=(2 000×6%+8 000×8%)/(2 000+8 000)×100%=7.6%

　　2×11年一般借款利息資本化金額=200×3/12×7.6%=3.8(萬元)

　　X工程2×11年借款利息資本化金額=100+3.8=103.8(萬元)

　　賬務(wù)處理為：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　 103.8

　　財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　 806.2

　　銀行存款 30(1 000×0.5%×3+500×0.5%×6)

　　貸：應(yīng)付利息 　　　　　　　　　　　　　　　　940

　　(2)計算Y工程2×11年借款利息資本化金額并編制相關(guān)會計分錄。

　　外幣債券應(yīng)計利息=1 000×5%×6/12×6.70=167.5(萬元)

　　外幣債券本金及利息匯兌差額=1 000×(6.70-6.80)+25×(6.7-6.7)=-100(萬元)

　　賬務(wù)處理為：

　　借：在建工程 　　　67.5(167.5-100)

　　貸：應(yīng)付債券　　　　　　　　　　　 67.5

　　(3)編制2×11年與生產(chǎn)設(shè)備的相關(guān)會計分錄。

　　借：工程物資　　　 2 700(400×6.75)

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　2 700

　　借：在建工程 　　　　　　　　　2 700

　　貸：工程物資　　　　　　　　　　　 2 700

　　(4)計算X工程2×12年利息資本化金額并編制相關(guān)會計分錄。

　　2×12年與X工程相關(guān)的專門借款利息資本化金額

　　=2 000×9%×6/12=90(萬元)

　　2×12年X工程占用的一般借款利息資本化金額

　　=[(200+500)×6/12+300×2/12]×7.6%=30.4(萬元)

　　因此，X工程2×12年利息資本化金額=90+30.4=120.4(萬元)

　　賬務(wù)處理為：

　　借：在建工程　　　 120.4

　　財務(wù)費用　　　 349.6

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　 470

　　(5)計算Y工程2×12年利息資本化金額并編制相關(guān)會計分錄。

　　外幣債券應(yīng)計利息=1 000×5%×6/12×6.60=165(萬元)

　　外幣債券本金及利息匯兌差額

　　=1 000×(6.60-6.7)+25×(6.60-6.70)+25×(6.60-6.60)=-102.5(萬元)

　　賬務(wù)處理為：

　　借：在建工程 62.5(165-102.5)

　　貸：應(yīng)付債券　　　　　　　　 62.5

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