五、綜合題(本類(lèi)題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均列出計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。)

　　38

　　甲公司為上市公司。有關(guān)投資業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)甲公司與乙公司資料如下：

　�、�2×12年12月20日，甲公司與AC公司簽訂協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司受讓AC公司所持乙公司30%的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格300萬(wàn)元。相關(guān)手續(xù)于2×13年1月2日辦妥，相關(guān)款項(xiàng)也于當(dāng)日支付。

　�、�2×13年1月2日乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等，均為1100萬(wàn)元。

　�、廴〉迷擁�(xiàng)股權(quán)后，甲公司在乙公司董事會(huì)中派有1名成員，能夠參與乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。

　�、�2×13年2月，甲公司將本公司生產(chǎn)的-批產(chǎn)品銷(xiāo)售給乙公司，售價(jià)為34萬(wàn)元，成本為26萬(wàn)元。至2×13年12月31日，該批產(chǎn)品仍未對(duì)外部獨(dú)立第三方銷(xiāo)售。

　　⑤乙公司2×13年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)80萬(wàn)元。

　　(2)甲公司與丙公司資料如下：

　�、偌坠九c丙公司的控股股東AD公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。以丙公司2× 13年3月1日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票給AD公司，AD公司以其所持有丙公司80%的股權(quán)作為支付對(duì)價(jià)。

　�、诩坠居�2 × 13年5月31日向AD公司定向增發(fā)500萬(wàn)股普通股股票(每股面值1元)，并于當(dāng)日辦理了股權(quán)登記手續(xù)。2× 13年5月31日甲公司普通股收盤(pán)價(jià)為每股8.306元。

　�、奂坠緸槎ㄏ蛟霭l(fā)普通股股票，支付傭金50萬(wàn)元;相關(guān)款項(xiàng)已通過(guò)銀行存款支付。

　�、芗坠居�2× 13年5月31日向AD公司定向發(fā)行普通股股票后，即對(duì)丙公司董事會(huì)進(jìn)行改組。改組后丙公司的董事會(huì)由9名董事組成，其中甲公司派出6名，丙公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策須由董事會(huì)半數(shù)以上成員表決通過(guò)。

　�、�2×13年5月31日，以2×13年3月1日評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值為基礎(chǔ)，丙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其賬面價(jià)值如下表所示：

　　資產(chǎn)負(fù)債表(部分內(nèi)容)

　　編制單位：丙公司2× 13年5月31日單位：萬(wàn)元

　　丙公司固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，未來(lái)仍可使用25年。丙公司無(wú)形資產(chǎn)，未來(lái)仍可使用14年。攤銷(xiāo)方法及預(yù)計(jì)凈殘值不變。假定丙公司的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)均為管理使用;固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值為零，均采用直線法計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)。固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的折舊(或攤銷(xiāo))年限、折舊(或攤銷(xiāo))方法及預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定-致。

　　(3)2×13年6月至12月間，甲公司和丙公司發(fā)生了以下交易或事項(xiàng)：

　　①2×13年6月，丙公司將本公司生產(chǎn)的某產(chǎn)品銷(xiāo)售給甲公司，售價(jià)為60萬(wàn)元，成本為40萬(wàn)元。甲公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　�、�2×13年7月，丙公司將本公司的某項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)以40萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給甲公司，該專(zhuān)利權(quán)在丙公司的取得成本為30萬(wàn)元，原預(yù)計(jì)使用年限為10年，至轉(zhuǎn)讓時(shí)已攤銷(xiāo)5年。甲公司取得該專(zhuān)利權(quán)后作為管理用無(wú)形資產(chǎn)使用，尚可使用年限5年。甲公司和丙公司對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)均采用直線法攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

　�、�2×13年11月，丙公司將其生產(chǎn)的-批產(chǎn)品銷(xiāo)售給甲公司，售價(jià)為31萬(wàn)元，成本為23萬(wàn)元。至2×13年12月31曰，甲公司將該批產(chǎn)品中的-半出售給外部獨(dú)立第三方，售價(jià)為19萬(wàn)元。

　�、苤�2×13年12月31日，丙公司尚未收回對(duì)甲公司銷(xiāo)售產(chǎn)品的款項(xiàng)合計(jì)100萬(wàn)元。丙公司對(duì)該應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了5萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。

　　(4)丙公司2 × 13年6月至12月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元。

　　(5)其他有關(guān)資料如下：

　�、偌坠九cAD公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并前甲公司與丙公司未發(fā)生任何交易。甲公司取得乙公司股權(quán)前，雙方未發(fā)生任何交易。

　�、诟鱾�(gè)公司的所得稅率均為25%，甲公司合并丙公司為應(yīng)稅合并。

　�、鄢o定情況外，假定涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未發(fā)生減值，相關(guān)交易或事項(xiàng)均為公允交易，且均具有重要性。

　�、芗坠竞捅揪磧衾麧�(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用的后續(xù)計(jì)量方法并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　(2)編制甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資及確認(rèn)投資收益相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。同時(shí)計(jì)算甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資在2×13年12月31日的賬面價(jià)值。

　　(3)判斷甲公司對(duì)丙公司合并所屬類(lèi)型，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　(4)計(jì)算甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的合并成本及購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)的商譽(yù)。

　　(5)編制2×13年5月31日甲公司對(duì)丙公司投資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(6)編制2×13年12月31日甲公司對(duì)丙公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)抵消和調(diào)整分錄(不考慮合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的調(diào)整、抵消分錄)，涉及遞延所得稅的按業(yè)務(wù)分別確認(rèn)。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　答案解析:

　　(1)判斷甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用的后續(xù)計(jì)量方法并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。

　　理由：甲公司持有乙公司30%股權(quán)，在乙公司董事會(huì)中派有1名成員，能夠參與乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，說(shuō)明甲公司能對(duì)乙公司實(shí)施重大影響。

　　(2)編制甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資及確認(rèn)投資收益相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。同時(shí)計(jì)算甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資在2×13年12月31日的賬面價(jià)值。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--乙公司--成本300

　　貸：銀行存款300

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--乙公司--成本30(1100×30%-300)

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入30

　　調(diào)整后乙公司的凈利潤(rùn)=80-(34—26)=72(萬(wàn)元)，甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=72×30%=21.6(萬(wàn)元)，分錄如下：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--乙公司--損益調(diào)整21.6

　　貸：投資收益21.6

　　2× 13年12月31日甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=330+21.6=351.6(萬(wàn)元)。

　　(3)判斷甲公司對(duì)丙公司合并所屬類(lèi)型，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　甲公司對(duì)丙公司合并屬于非同-控制下企業(yè)合并。

　　理由：參與合并各方甲公司、丙公司、AD公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，所以甲公司與丙公司之間的控股合并屬于非同-控制下的企業(yè)合并。

　　(4)計(jì)算甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的合并成本及購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)的商譽(yù)。

　　甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的合并成本=8.306×500=4153(萬(wàn)元)

　　購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)的商譽(yù)=4153-(3200+1800)×80%=153(萬(wàn)元)

　　注：1800=(3150—2100)+(1250—500)

　　(5)編制2×13年5月31日甲公司對(duì)丙公司投資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--丙公司4153

　　貸：股本500

　　資本公積——股本溢價(jià)3603

　　銀行存款50

　　(6)編制2×13年12月31日甲公司對(duì)丙公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)抵銷(xiāo)和調(diào)整分錄，涉及遞延所得稅的按業(yè)務(wù)分別確認(rèn)。

　�、賰�(nèi)部銷(xiāo)售固定資產(chǎn)的抵消分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)收入60

　　貸：營(yíng)業(yè)成本40

　　固定資產(chǎn)--原價(jià)20

　　借：固定資產(chǎn)--累計(jì)折舊1(20/10/2)

　　貸：管理費(fèi)用1

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)4.75[(20—1)×25%]

　　貸：所得稅費(fèi)用4.75

　�、趦�(nèi)部銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)的抵消分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)外收入25[40-(30-30/10×5)]

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)--原價(jià)25

　　借：無(wú)形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷(xiāo)2.5(25/5×6/12)

　　貸：管理費(fèi)用2.5

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)5.63[(25-2.5)×25%]

　　貸：所得稅費(fèi)用5.63

　　③內(nèi)部銷(xiāo)售存貨的抵消分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)收入31

　　貸：營(yíng)業(yè)成本31

　　借：營(yíng)業(yè)成本4[(31-23)/2]

　　貸：存貨4

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)1(4×25%)

　　貸：所得稅費(fèi)用1

　�、軆�(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消分錄：

　　借：應(yīng)付賬款100

　　貸：應(yīng)收賬款100

　　借：應(yīng)收賬款--壞賬準(zhǔn)備5

　　貸：資產(chǎn)減值損失5

　　借：所得稅費(fèi)用1.25

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)1.25(5×25%)

　　⑤針對(duì)乙公司的內(nèi)部交易的調(diào)整：

　　借：營(yíng)業(yè)收入10.2(34× 30%)

　　貸：營(yíng)業(yè)成本7.8(26×30%)

　　投資收益2.4

　�、蘧幹�2×13年12月31日甲公司對(duì)丙公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)將賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值的調(diào)整分錄：

　　借：固定資產(chǎn)1050(3150-2100)

　　無(wú)形資產(chǎn)750(1250—500)

　　貸：資本公積1800

　　借：管理費(fèi)用55.75

　　貸：固定資產(chǎn)--累計(jì)折舊24.5(1050/25×7/12)

　　無(wú)形資產(chǎn)--累計(jì)攤銷(xiāo)31.25(750/14×7/12)

　�、叱杀痉ㄞD(zhuǎn)為權(quán)益法的調(diào)整分錄：

　　調(diào)整后的凈利潤(rùn)=300+固定資產(chǎn)(-60+40+1)+無(wú)形資產(chǎn)(-25+2.5)+存貨(-4)

　　-55.75=198.75(萬(wàn)元)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資159(198.75×80%)

　　貸：投資收益159

　　調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資=4153+159=4312(萬(wàn)元)

　�、嘤嘘P(guān)投資的抵消分錄：

　　借：股本1000

　　資本公積2300(500+1800)

　　盈余公積245(215+300×10%)

　　未分配利潤(rùn)1653.75(1485+198.75—300× 10%)

　　商譽(yù)153(4312—5198.75×80%)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資4312

　　少數(shù)股東權(quán)益1039.75(5 198.75×20%)

　　⑨有關(guān)投資收益的抵消分錄：

　　借：投資收益159(198.75×80%)

　　少數(shù)股東損益39.75(198.75×20%)

　　未分配利潤(rùn)--年初1485

　　貸：提取盈余公積30

　　未分配利潤(rùn)--年末1653.75

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