四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩住。)

　　36 A公司銷售給B公司一批庫存商品，款項尚未收到，應(yīng)收賬款為含稅價款1200萬元，到期時B公司無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，A公司同意豁免8公司200萬元債務(wù)，同時B公司應(yīng)以一項無形資產(chǎn)和一項投資性房地產(chǎn)抵償部分債務(wù)。B公司的無形資產(chǎn)的賬面原值為500萬元，已計提攤銷100萬元，公允價值為200萬元;投資性房地產(chǎn)的賬面價值為600萬元(其中成本為500萬元，公允價值變動為100萬元)，公允價值為500萬元。剩余債務(wù)自20×1年1月1日起延期2年，并按照4%(與實際利率相同)的利率計算利息，同時附一項或有條件，如果20×2年B公司實現(xiàn)利潤，則當(dāng)年利率上升至6%，如果發(fā)生虧損則維持4%的利率，利息按年支付。A公司已計提壞賬準(zhǔn)備20萬元。重組時預(yù)計20×2年B公司很可能實現(xiàn)盈利。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素：

　　(1)計算A公司債務(wù)重組后剩余應(yīng)收賬款的公允價值;

　　(2)計算B公司債務(wù)重組利得金額;

　　(3)分別編制A公司和B公司的債務(wù)重組日分錄;

　　(4)假如20×2年B公司實現(xiàn)盈利，編制A公司和B公司債務(wù)重組后的會計處理;

　　(5)假如20×2年B公司沒有實現(xiàn)盈利，編制B公司償還債務(wù)的會計處理。

　　參考解析：

　　(1)A公司20×1年1月1日重組日剩余應(yīng)收賬款的公允價值=1200-豁免200-200-500=300(萬元)

　　(2)B公司的債務(wù)重組利得=1200-200-500-300-6=194(萬元)

　　(3)A公司：

　　借：應(yīng)收賬款一債務(wù)重組300

　　無形資產(chǎn)200

　　投資性房地產(chǎn)500

　　壞賬準(zhǔn)備20

　　營業(yè)外支出一債務(wù)重組損失180

　　貸：應(yīng)收賬款1200

　　B公司：

　　借：應(yīng)付賬款1200

　　累計攤銷100

　　營業(yè)外支出一處置非流動資產(chǎn)損失200(200-400)

　　貸：無形資產(chǎn)500

　　其他業(yè)務(wù)收入500

　　應(yīng)付賬款一債務(wù)重組300

　　預(yù)計負(fù)債6(300×2%×1)

　　營業(yè)外收入一債務(wù)重組利得194

　　同時將投資性房地產(chǎn)的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本500

　　公允價值變動損益100

　　貸：投資性房地產(chǎn)一成本500

　　一公允價值變動100

　　(4)假如20×2年B公司實現(xiàn)盈利，則：

　　A公司：

　　20×1年12月31日收到利息=300×4%=12(萬元)

　　借：銀行存款12

　　貸：財務(wù)費用12

　　20×2年12月31日

　　借：銀行存款318

　　貸：應(yīng)收賬款一債務(wù)重組300

　　財務(wù)費用18

　　B公司：

　　20×1年12月31日支付利息=300×4%=12(萬元)

　　借：財務(wù)費用12

　　貸：銀行存款12

　　20×2年12月31日

　　借：應(yīng)付賬款一債務(wù)重組300

　　財務(wù)費用12

　　預(yù)計負(fù)債6

　　貸：銀行存款318

　　(5)假定B公司20×2年未實現(xiàn)盈利，B公司

　　償還債務(wù)的會計處理為：

　　借：應(yīng)付賬款一債務(wù)重組300

　　財務(wù)費用12

　　預(yù)計負(fù)債6

　　貸：銀行存款312

　　營業(yè)外收入6

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