| 第 1 頁：?jiǎn)雾?xiàng)選擇題 |
| 第 2 頁：多項(xiàng)選擇題 |
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| 第 6 頁：答案及解析 |
五、綜合題
1、甲公司為一家生產(chǎn)企業(yè)，為提高閑置資金的使用率，甲公司2012年～2013年進(jìn)行了一系列的投資，相關(guān)資料如下：
(1)2012年1月1日，購入乙公司于當(dāng)日歸發(fā)行的債券50萬張，支付價(jià)款4751萬元，另支付手續(xù)費(fèi)44萬元。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當(dāng)年度利息。甲公司有充裕的現(xiàn)金，管理層擬持有該債券至到期。經(jīng)計(jì)算，該債券的實(shí)際利率為7%。
2012年12月31日，甲公司收到2012年度利息300萬元。根據(jù)乙公司公開披露的信息，甲公司估計(jì)所持有乙公司債券的本金在到期時(shí)能夠收回，但未來4年中每年僅能從乙公司取得利息200萬元。
(2)2012年4月10日，購買丙上市公司首次發(fā)行的股票100萬股，共支付價(jià)款800萬元。甲公司取得丙公司股票后，對(duì)丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，丙公司股票的限售期為1年，甲公司取得丙公司股票時(shí)沒有將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也沒有隨時(shí)出售丙公司股票的計(jì)劃。
2012年12月31日，丙公司股票公允價(jià)值為每股12元。
(3)2012年5月15日，從二級(jí)市場(chǎng)購入丁公司股票200萬股，共支付價(jià)款920萬元，取得丁公司股票后，丁公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派發(fā)現(xiàn)金股利0.6元。甲公司取得丁公司股票后，對(duì)丁公司不具有控制、共同控制或重大影響。甲公司管理層擬隨時(shí)出售丁公司股票。
2012年12月31日，丁公司股票公允價(jià)值為每股4.2元。
(4)為減少交易性金融資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)對(duì)公司利潤的影響，2012年1月1日，甲公司將所持有戊公司股票從交易性金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并將其作為會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2012年1月1日，甲公司所持有戊公司股票共計(jì)200萬股，系2011年11月5日以每股12元的價(jià)格購入，支付價(jià)款2400萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用8萬元。2011年12月31日，戊公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股10.5元。甲公司估計(jì)該股票價(jià)格為暫時(shí)性下跌。
2012年1月1日，甲公司對(duì)其進(jìn)行重分類的分錄為：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 2408
交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 300
資本公積 308
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 2400
可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 308
盈余公積30.8
利潤分配——未分配利潤277.2
2012年12月31日，戊公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股10元。2012年12月31日，甲公司將其持有的戊公司股票的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入了所有者權(quán)益。
(5)2013年1月1日，甲公司按面值購入己公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券35萬張，支付價(jià)款3500元。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為6%，利息于每年末支付。甲公司將購入的己公司債券分類為持有至到期投資，2013年12月31日，甲公司將所持有己公司債券的50%予以出售，當(dāng)日，剩余債券的公允價(jià)值為1850元。除對(duì)乙公司、己公司債券投資外，甲公司未持有其他公司的債券。甲公司對(duì)剩余債券仍作為持有至到期投資核算。
其他資料：(P/A,7%,4)=3.3872;(P/S,7%,4)=0.7629
要求：
(1)判斷甲公司取得乙公司債券時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算甲公司2012年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的收益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(3)判斷甲公司持有乙公司債券2012年12月31日是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，并說明理由。如需計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)算減值準(zhǔn)備金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(4)判斷甲公司取得丙公司股票時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制甲公司2012年12月31日確認(rèn)所持有丙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。
(5)判斷甲公司取得丁公司股票時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并計(jì)算甲公司2012年度因持有丁公司股票確認(rèn)的損益。
(6)判斷甲公司2012年1月1日將持有戊公司股票重分類并進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理是否正確，同時(shí)說明判斷依據(jù);如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正的會(huì)計(jì)分錄。
(7)判斷甲公司2013年12月31日出售己公司債券的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明判斷依據(jù)。
2、XYZ股份有限公司系上市公司(以下簡(jiǎn)稱XYZ公司)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算;除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi);所售資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，交易價(jià)格為公允價(jià)格;商品銷售價(jià)格均不含增值稅;商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。XYZ公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。
XYZ公司2×13年度所得稅匯算清繳于2×14年4月28日完成。XYZ公司2×13年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)于2×14年4月25日對(duì)外報(bào)出，實(shí)際對(duì)外公布日為2×14年4月30日。
XYZ公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在日后期間對(duì)2×13年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理有疑問：
(1)B公司為XYZ公司的第二大股東，持有XYZ公司20%的股份，共1 800萬股。因B公司欠XYZ公司貨款 3 000萬元，逾期未償還，XYZ公司于2×13年4月1日向人民法院提出申請(qǐng)，要求該法院采取訴前保全措施，保全B公司所持有的XYZ公司法人股。同年9月29日，人民法院向XYZ公司送達(dá)民事裁定書同意上述申請(qǐng)。
XYZ公司于9月30日，對(duì)B公司提起訴訟，要求B公司償還欠款。至2×13年12月31日，此案尚在審理中。XYZ公司經(jīng)估計(jì)該訴訟案件很可能勝訴，并可從保全的B公司所持XYZ公司股份的處置收入中收回全部欠款，XYZ公司調(diào)整了應(yīng)交所得稅費(fèi)用。
XYZ公司于2×13年12月31日進(jìn)行會(huì)計(jì)處理如下：
借：其他應(yīng)收款 3 000
貸：營業(yè)外收入 3 000
(2)10月15日，XYZ公司與乙公司簽訂合同，約定向乙公司銷售一批B產(chǎn)品。合同約定：該批B產(chǎn)品的銷售價(jià)格為400萬元，包括增值稅在內(nèi)的B產(chǎn)品貨款分兩次等額收取;第一筆貨款于合同簽訂當(dāng)日收取，第二筆貨款于交貨時(shí)收取。
10月15日，XYZ公司收到第一筆貨款234萬元，并存入銀行;XYZ公司尚未開出增值稅專用發(fā)票。該批B產(chǎn)品的成本估計(jì)為280萬元。至12月31日，XYZ公司已經(jīng)開始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。
XYZ公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款234
貸：主營業(yè)務(wù)收入 200
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34
借：主營業(yè)務(wù)成本 140
貸：庫存商品 140
(3)8月12日，XYZ公司為研制新產(chǎn)品，在新產(chǎn)品研究階段發(fā)生材料費(fèi)、人員工資等500萬元，會(huì)計(jì)部門將其作為無形資產(chǎn)核算，并于當(dāng)年攤銷100萬元，記入管理費(fèi)用。假定該研發(fā)支出符合稅法規(guī)定的加計(jì)扣除條件。對(duì)于涉及的所得稅影響，XYZ公司作了以下會(huì)計(jì)處理：
借：所得稅費(fèi)用 100
貸：遞延所得稅負(fù)債 100
(4)12月1日，XYZ公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售—批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷售價(jià)格為500萬元(包括安裝費(fèi)用);XYZ公司負(fù)責(zé)D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。
12月5日，XYZ公司發(fā)出D商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價(jià)格為500萬元，增值稅額為85萬元，款項(xiàng)已收到并存入銀行。該批D商品的實(shí)際成本為350萬元。至12月31日，XYZ公司的安裝工作尚未結(jié)束。
假定按照稅法規(guī)定，該業(yè)務(wù)由于已開發(fā)票應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納所得稅。
XYZ公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款 585
貸：主營業(yè)務(wù)收入500
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)85
借：主營業(yè)務(wù)成本350
貸：庫存商品 350
(5)9月6日因金融危機(jī)影響，XYZ公司對(duì)現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行整合，決定從2×14年1月1日起，將以職工自愿方式，辭退其原來某生產(chǎn)車間的職工，并向每人支付10萬元的補(bǔ)償。辭退計(jì)劃已與職工溝通，達(dá)成一致意見，并與當(dāng)年12月10日經(jīng)董事會(huì)正式批準(zhǔn)。該辭退計(jì)劃將于下一個(gè)年度內(nèi)實(shí)施完畢。經(jīng)預(yù)計(jì)，10人接受該辭退計(jì)劃的概率為10%，12人接受的概率為30%，15人接受的概率為60%。
XYZ公司按照或有事項(xiàng)有關(guān)計(jì)算最佳估計(jì)數(shù)的方法，預(yù)計(jì)補(bǔ)償總額為150萬元，假定稅法規(guī)定允許稅前扣除。2×13年對(duì)該事項(xiàng)的處理是：
借：制造費(fèi)用150
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 150
期末，該制造費(fèi)用已經(jīng)分?jǐn)偨Y(jié)轉(zhuǎn)入完工產(chǎn)品成本。
(6)12月1日，XYZ公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售一批E商品。合同規(guī)定：E商品的銷售價(jià)格為700萬元，XYZ公司于2×14年4月30日以740萬元的價(jià)格購回該批E商品。
12月1日，XYZ公司根據(jù)銷售合同發(fā)出E商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的E商品銷售價(jià)格為700萬元，增值稅額為119萬元;款項(xiàng)已收到并存入銀行;該批E商品的實(shí)際成本為600萬元。稅法規(guī)定，稅法與會(huì)計(jì)確認(rèn)收入和成本的條件相同，假定稅法沒有將此事項(xiàng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
XYZ公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款 819
貸：主營業(yè)務(wù)收入 700
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)119
借：主營業(yè)務(wù)成本600
貸：庫存商品 600
要求：
(1)逐項(xiàng)判斷上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明其序號(hào)即可);
(2)對(duì)于其會(huì)計(jì)處理判斷為不正確的，編制相應(yīng)的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄;
(3)計(jì)算填列利潤表及所有者權(quán)益變動(dòng)表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整金額。
(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱;答案中的金額單位用萬元表示)
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