第二節(jié) 稅收征收管理

　　稅收征收管理的形式：

 

　　稅款征收的方式：

　　1.查賬征收：適用于財務(wù)會計制度較為健全，能夠認(rèn)真履行納稅義務(wù)的納稅單位;

　　2.查定征收：賬冊不夠健全，但是能夠控制原材料或者進(jìn)銷貨的納稅單位;

　　3.查驗征收：經(jīng)營品種比較單一，經(jīng)營地點、時間和商品來源不固定的納稅人;

　　4.定期定額征收：無完整考核依據(jù)的納稅人。

　　稅款征收的內(nèi)容：

　　1.應(yīng)納稅額的核定

　　(1)核定應(yīng)納稅額的對象。

　　無賬可查或者申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。

　　(2)核定應(yīng)納稅額的方法。

　　參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的收入額和利潤率核定;

　　按照成本加合理費用和利潤核定;

　　按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定;

　　按照其他合理的方法核定。

　　采取上款所列一種辦法不足以正確核定應(yīng)納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。

　　2.關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅收調(diào)整制度

　　(1)關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定。

　　在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接擁有或者控制關(guān)系;

　　直接或間接同為第三者擁有或者控制;

　　在其他利益上具有相關(guān)聯(lián)關(guān)系。

　　(2)關(guān)聯(lián)企業(yè)計稅依據(jù)調(diào)整方法。

　　①按照獨立企業(yè)之問進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)活動的價格;

　�、诎凑赵黉N售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價格所應(yīng)取得的收入和利潤水平;

　　③按照成本加合理費用和利潤。

　　3.扣繳義務(wù)人代扣、代收稅款的制度

　　稅務(wù)機關(guān)按照規(guī)定付給扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳手續(xù)費。

　　扣繳義務(wù)人代扣、代收稅款時，必須給納稅人開具完稅憑證。

　　納稅擔(dān)保：

　　1.納稅擔(dān)保的適用對象

　　(1)稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的。稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期限之前，責(zé)令限期繳納稅款;在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或應(yīng)納稅收入的跡象的，稅務(wù)機關(guān)可責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)保。

　　(2)欠繳稅款的納稅人需要出境的。

　　(3)納稅人從事臨時經(jīng)營以及未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照從事工程承包或提供勞務(wù)的。

　　(4)外來經(jīng)營者需要在本地購買發(fā)票。

　　2.納稅擔(dān)保的具體形式

　　(1)納稅擔(dān)保人擔(dān)保。

　　在中國境內(nèi)具有納稅擔(dān)保能力的公民、法人或者其他經(jīng)濟(jì)組織可以作為納稅擔(dān)保人;

　　國家權(quán)力機關(guān)、行政機關(guān)、審判機關(guān)和檢察機關(guān)等國家機關(guān)不得作為納稅擔(dān)保人。

　　(2)納稅保證金擔(dān)保。

　　從事臨時經(jīng)營的納稅人以及未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照從事工程承包或者提供勞務(wù)的納稅人，稅務(wù)機關(guān)可責(zé)成其提供納稅保證金;對有逃避納稅義務(wù)行為的納稅人以及欠繳稅款要離境的納稅人，稅務(wù)機關(guān)可責(zé)成其提供納稅保證金或其他納稅擔(dān)保。

　　(3)納稅擔(dān)保物擔(dān)保。

　　納稅人以自己所擁有的未設(shè)置抵押權(quán)的財產(chǎn)作為納稅擔(dān)保。

　　稅收保全措施和強制執(zhí)行措施：

　　1.稅收保全措施

　　(1)稅收保全措施的內(nèi)容。

　　稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納稅款;在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或應(yīng)納稅收入的跡象的，稅務(wù)機關(guān)可責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)保。納稅人在不能提供納稅擔(dān)保的情況下，稅務(wù)機關(guān)經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，可以對該納稅人采取稅收保全措施。

　�、贂嫱ㄖ{稅人開戶銀行凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款;

　�、诳垩�、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。

　　納稅人在規(guī)定期限內(nèi)繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)必須立即解除保全措施。

　　執(zhí)行稅收保全措施的物品范圍：個人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施范圍之內(nèi);個人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品不包括機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房;稅務(wù)機關(guān)對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施。

　　(2)采取稅收保全措施的前提和條件。

　　第一，納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為;

　　第二，必須是在規(guī)定的納稅期之前和責(zé)令限期繳納稅款的期限內(nèi)。

　　2.稅收強制執(zhí)行措施

　　(1)稅收強制執(zhí)行的內(nèi)容。

　　從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)可以采取強制執(zhí)行措施：

　�、贂嫱ㄖ溟_戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款;

　�、诳垩�、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

　　(2)稅收強制執(zhí)行的適用范圍。

　　未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，經(jīng)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人。

　　拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費用后，剩余部分應(yīng)當(dāng)在3日內(nèi)退還被執(zhí)行人。