2009年注冊會計師考試《會計》復習筆記(第十章)

　　價內(nèi)稅與價外稅的區(qū)別

　　第10章的內(nèi)容比較雜，主要針對一些疑難點進行歸納和總結。

　　我相信有不少學友在做題的過程中，會遇到這樣的情況：比如題目告訴了我們應稅消費品的銷售價格為200萬元，增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%，要求計算增值稅和消費稅。有的學友可能會這樣計算：

　　增值稅=200×17%

　　消費稅=200/(1+10%)×10%

　　增值稅的計算沒有問題，但是消費稅的計算是不正確的，正確的計算應是：

　　消費稅=200×10%

　　你可能會犯嘀咕了，消費稅明明是價內(nèi)稅啊，售價包含了消費稅，為什么計算的基數(shù)還是銷售價格，而不是“銷售價格/(1+10%)”呢?

　　別著急，我們今天的主題就是：價內(nèi)稅和價外稅有什么區(qū)別?看了下面的內(nèi)容你就明白了。

　　根據(jù)稅收征收原理：

　　1.價內(nèi)稅是由銷售方承擔稅款，銷售方取得的貨款就是其銷售款，而稅款包含在銷售款中并從中扣除。由此得出：

　　貨款(含稅款)=銷售款(含稅款)→稅款=貨款(銷售款)×稅率

　　2.價外稅是由購買方承擔稅款，銷售方取得的貨款包括銷售款和稅款兩部分，即貨款=銷售款+稅款。由于稅款=銷售款×稅率，而這里的貨款(即含稅價格)減去稅款，即不含稅價格，因此，

　　稅款=貨款-銷售款=貨款-稅款÷稅率

　　通過上面的等式進行演算，得出稅款的計算公式為：稅款=[貨款/(1+稅率)]*稅率。

　　所以，價內(nèi)稅與價外稅的最直接的區(qū)別在于計算稅款的應用公式的區(qū)別：

　　價內(nèi)稅：稅款=貨款(銷售款)×稅率=含稅價格×稅率

　　價外稅：稅款=[貨款/(1+稅率)]*稅率=不含稅價格×稅率

　　我國目前的流轉稅中，增值稅采用價外稅模式，消費稅與營業(yè)稅采用價內(nèi)稅模式。要注意，對于同一個業(yè)務，如果既要交納消費稅，也要交納增值稅，消費稅和增值稅的計稅基數(shù)是相同的——都是銷售款，這一點要特別注意。

　　還不明白么?那么換個通俗的方式來說：

　　流轉稅是由購買方承擔的，因此購買方支付的金額中包括兩部分，一為歸銷貨方的銷售款，二為歸國家的稅款。

　　在許多西方國家中，購買方在購物時需要同時支付稅款，即是這一原理的實際應用。這里的稅款即為價外稅。這種情況下，如某物品標價100元，該貨物稅率25%，這樣，購買方需要支付100+100*25%=125元的款項，才能取得該物品。

　　在我國，由于歷史的原因，所謂的貨款中包括了稅款在內(nèi)，購買方無需另外支付稅款。這里的稅款即為價內(nèi)稅。這種情況下，如果物品的標價為125元，貨物稅率為20%的話，購買方只需支付125元的款項，而銷貨方需要扣除125*20%=25元的稅款后，即125-25=100元才是真正歸其所有的銷售款。

　　從上述例子中可以發(fā)現(xiàn)，兩種計稅模式下的銷貨方銷售款與稅款是一樣的，分別為100元和25元，購買方支付的全部款項都為125元，而區(qū)別僅在于稅率的不同，一個為25%，一個為20%。這就是說，兩種計稅模式只是兩種不同的表現(xiàn)形式而已，對國民收入的分配(稅金)沒有實質(zhì)性的區(qū)別。

　　對于這個疑點，沒有比較合適的單獨的例題來說明，所以這里我就不再詳細舉例了，相信大家看了上面的兩種角度的解釋，多少會有所領悟吧!