2009年注冊會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》復(fù)習(xí)筆記(第十章)

　　【識記要點(diǎn)】

　　①價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅的區(qū)別在于計(jì)算稅款的公式不同。

　　②消費(fèi)稅和增值稅的計(jì)稅基數(shù)是銷售款。

　　③價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅對于銷售方來說，銷售款和稅款都是一樣的;對于購買方來說，支付的款項(xiàng)都是一樣的。

　　視同銷售和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的原理

　　很多學(xué)友容易將視同銷售和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出混淆，什么時(shí)候是視同銷售，確認(rèn)銷項(xiàng)稅額?什么時(shí)候做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出?你總是搞不清楚么?那么接著往下看吧，或許對你有所幫助。

　　視同銷售和進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的情況都是稅法明確規(guī)定的內(nèi)容。

　　一、視同銷售

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第4條：單位或個(gè)體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：

　　(1)將貨物交付他人代銷;

　　(2)銷售代銷貨物;

　　(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將其貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

　　(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;

　　(5)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者;

　　(6)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;

　　(7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);

　　(8)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。

　　但是要注意，視同銷售在會(huì)計(jì)上并不一定就要確認(rèn)收入，視同銷售和確認(rèn)收入不是完全的等同關(guān)系，具體分析如下：

　　1.上述(4)屬于自產(chǎn)自用性質(zhì)，不得開具增值稅專用發(fā)票，但需要按規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)稅額，直接結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品，不確認(rèn)收入：

　　借：在建工程

　　貸：庫存商品(賬面價(jià)值)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(庫存商品的公允價(jià)值*17%)

　　2.上述(7)用于集體福利時(shí)，計(jì)算銷項(xiàng)稅額，直接結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品，不確認(rèn)收入：[員工福利分為社會(huì)保險(xiǎn)福利和用人單位集體福利，社會(huì)保險(xiǎn)福利包括：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn);用人單位集體福利包括：經(jīng)濟(jì)性福利(住房性福利、交通性福利、伙食性福利、教育培訓(xùn)性福利、醫(yī)療保健性福利、有薪節(jié)假、文化旅游性福利、金融性福利、其他生活性福利、津貼和補(bǔ)貼)和非經(jīng)濟(jì)性福利(咨詢性服務(wù)、保護(hù)性服務(wù)、工作環(huán)境保護(hù))]

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　貸：庫存商品(賬面價(jià)值)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(庫存商品的公允價(jià)值*17%)

　　3.上述(8)計(jì)入營業(yè)外支出并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，直接結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品，不確認(rèn)收入：

　　借：營業(yè)外支出

　　貸：庫存商品(賬面價(jià)值)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(庫存商品的公允價(jià)值*17%)

　　除此以上三種情況外，其他5種情況和(7)中用于個(gè)人消費(fèi)時(shí)都應(yīng)按售價(jià)確認(rèn)收入，按規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)稅額，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。