2011年注冊會計師考試《會計》預習講義(15)

　　【例題23】A公司于2008年1月1日取得B公司10%的股權，成本為500萬元，取得投資時B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為6000萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，A公司對其采用成本法核算。A公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。

　　2009年3月1日，A公司又以1450萬元取得B公司20%的股權，當日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為7500萬元。取得該部分股權后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項長期股權投資轉為采用權益法核算。假定A公司在取得對B公司10%股權后至新增投資日，B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的凈利潤為1000萬元(其中2008年度實現(xiàn)凈利潤900萬元，2009年1月和2月實現(xiàn)凈利潤100萬元)，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。除所實現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。假定不考慮投資單位和被投資單位的內(nèi)部交易。

　　要求：

　　(1)編制由成本法轉為權益法核算對長期股權投資賬面價值進行調(diào)整的會計分錄。

　　(2)編制2009年3月1日A公司以1450萬元取得B公司20%的股權的會計分錄。

　　(3)若2009年3月1日A公司支付1650萬元取得B公司20%的股權，編制相關會計分錄。

　　(4)若2009年3月1日A公司支付1520萬元取得B公司20%的股權，編制相關會計分錄。

　　【答案】

　　(1)對長期股權投資賬面價值的調(diào)整

　�、賹τ谠�10%股權的成本500萬元與原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額600萬元(6000×10%)之間的差額100萬元，該部分差額應調(diào)整長期股權投資的賬面價值和留存收益。

　　借：長期股權投資 100

　　貸：盈余公積 10

　　利潤分配—未分配利潤 90

　　對于被投資單位可辨認凈資產(chǎn)在原投資時至新增投資交易日之間公允價值的變動 (7500-6000)相對于原持股比例的部分150萬元，其中屬于投資后被投資單位實現(xiàn)凈利潤部分100萬元(1000×10%)，應調(diào)整增加長期股權投資的賬面余額，同時調(diào)整留存收益和投資收益;除實現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J凈資產(chǎn)公允價值的變動50萬元，應當調(diào)整增加長期股權投資的賬面余額，同時計入資本公積(其他資本公積)。針對該部分投資的賬務處理為：

　　借：長期股權投資 150

　　貸：資本公積——其他資本公積 50

　　盈余公積 9

　　利潤分配——未分配利潤 81

　　投資收益 10

　　(2)2009年3月1日，A公司應確認對B公司的長期股權投資

　　借：長期股權投資 1450

　　貸：銀行存款 1450

　　對于新取得的股權，其成本為1450萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額1500萬元(7500×20%)之間的差額50萬元，應調(diào)整長期股權投資成本和營業(yè)外收入。

　　借：長期股權投資 50

　　貸：營業(yè)外收入 50

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