2011年注冊會計師考試《會計》預習講義(15)

　　借：長期股權投資—成本 600

　　貸：營業(yè)外收入 600

　　(2)2007年12月31日西方公司可供出售金融資產公允價值為1000萬元，該可供出售金融資產系2007年12月1日取得，取得時成本為800萬元。西方公司適用的所得稅稅率為25%。

　　【答案】

　　②

　　借：長期股權投資——其他權益變動 60[(1000-800)×(1-25%)×40%]

　　貸：資本公積——其他資本公積 60

　　(3)2007年度，西方公司實現(xiàn)凈利潤的情況如下：l月份實現(xiàn)凈利潤90萬元;2月至3月份實現(xiàn)凈利潤185萬元;4月至12月份實現(xiàn)凈利潤885萬元。

　　【答案】

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　　借：長期股權投資——損益調整 358.5

　　{[885+(500-300)÷10×9/12×(1-25%)]×40%}

　　貸：投資收益 358.5

　　(4)2008年11月29日，北方公司與南方公司簽訂協(xié)議，將其所持有西方公司股權的1/4轉讓給南方公司。股權轉讓協(xié)議的有關條款如下：①股權轉讓協(xié)議在經北方公司和南方公司股東大會批準后生效;②股權轉讓的總價款為1200萬元，協(xié)議生效日南方公司支付股權轉讓總價款的30%，股權過戶手續(xù)辦理完成時支付70%的款項。北方公司轉讓所持有西方公司部分股權后，對西方公司仍具有重大影響。

　　【答案】

　　④無分錄

　　(5)2008年12月10日，北方公司和南方公司分別召開股東大會并批準了上述股權轉讓協(xié)議。當日，北方公司收到南方公司支付的股權轉讓總價款的30%。

　　【答案】

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　　借：銀行存款 360(1200×30%)

　　貸：預收賬款 360

　　(6)2008年度，西方公司實現(xiàn)凈利潤的情況如下：l月至11月份實現(xiàn)凈利潤1300萬元;12月份實現(xiàn)凈利潤180萬元。

　　【答案】

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　　借：長期股權投資—損益調整 598

　　{[(1300+180)+(500-300)÷10×(1-25%)]×40%}

　　貸：投資收益 598

　　(7)2009年1月5日，上述股權轉讓的過戶手續(xù)辦理完畢。北方公司收到南方公司支付的股權轉讓總價款的70%。

　　【答案】

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　　借：銀行存款 840

　　預收賬款 360

　　貸：長期股權投資——成本 900 [(3000+600)×1/4]

　　——損益調整 239.13 [(358.5+598)×1/4]

　　——其他權益變動 15(60×1/4)

　　投資收益 45.87

　　借：資本公積——其他資本公積 15(60×1/4)

　　貸：投資收益 15

　　(8)2009年3月20日，西方公司分派現(xiàn)金股利200萬元。

　　【答案】

　　⑧

　　借：應收股利 60

　　貸：長期股權投資——損益調整 60

　　(9)2009年西方公司實現(xiàn)凈利潤1480萬元。

　　【答案】

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　　借：長期股權投資—損益調整 448.5{[1480+(500-300)÷10×(1-25%)]×30%}

　　貸：投資收益 448.5

　　假定：

　　(1)權益法核算時考慮被投資單位所得稅的影響;

　　(2) 除上述交易或事項外，西方公司未發(fā)生導致其所有者權益變動的其他交易或事項。

　　(3)不考慮投資單位和被投資單位的內部交易。

　　要求：

　　(1)確定北方公司取得西方公司股份的股權轉讓日。

　　【答案】

　　股權轉讓日為2007年3月31日

　　(2)編制北方公司2007年至2009年上述與投資業(yè)務有關的會計分錄。

　　(3)計算2009年12月31日北方公司對西方公司長期股權投資的賬面價值。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】長期股權投資的賬面價值=(3000+600)+60+358.5+598-(900+239.13+15)-60+448.5=3850.87(萬元)。

　　本章小結

　　1.長期股權投資的初始計量

　　2.長期股權投資的后續(xù)計量

　　3.長期股權投資核算方法的轉換

　　4.長期股權投資的處置

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