2011年注冊會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)講義(15)

　　(3)2009年3月1日支付1650萬元的會(huì)計(jì)分錄

　　借：長期股權(quán)投資 1650

　　貸：銀行存款 1650

　　對(duì)于新取得的股權(quán)，其成本為1650萬元，與取得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1500萬元(7500×20%)之間的差額150萬元屬于包含在長期股權(quán)投資中的商譽(yù)，但原持股比例10%部分長期股權(quán)投資中確認(rèn)留存收益100萬元，所以綜合考慮體現(xiàn)在長期股權(quán)投資中的商譽(yù)為50萬元。

　　借：盈余公積 10

　　利潤分配—未分配利潤 90

　　貸：長期股權(quán)投資 100

　　(4)2009年3月1日支付1520萬元的會(huì)計(jì)分錄

　　借：長期股權(quán)投資 1520

　　貸：銀行存款 1520

　　對(duì)于新取得的股權(quán)，其成本為1520萬元，與取得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1500萬元(7500×20%)之間的差額20萬元，應(yīng)體現(xiàn)在長期股權(quán)投資中，但原持股比例10%部分長期股權(quán)投資中確認(rèn)留存收益100萬元，所以綜合考慮應(yīng)確認(rèn)留存收益80萬元，應(yīng)沖減原確認(rèn)的留存收益20萬元。

　　借： 盈余公積 2

　　利潤分配—未分配利潤 18

　　貸：長期股權(quán)投資 20

　　P90【例4-16】A公司于20×5年2月取得B公司10%的股權(quán)，成本為900萬元，取得時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為8400萬元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，A公司對(duì)其采用成本法核算。本例中A公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。

　　20×6年1月10日，A公司又以1800萬元的價(jià)格取得B公司12%的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為12000萬元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對(duì)該項(xiàng)長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定A公司在取得對(duì)B公司10%的股權(quán)后，雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易。B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤為900萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。

　　(1)20×6年1月10日，A公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)B公司的長期股權(quán)投資，賬務(wù)處理為：

　　借：長期股權(quán)投資 18 000 000

　　貸：銀行存款 18 000 000

　　(2)對(duì)長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整：

　　確認(rèn)該部分長期股權(quán)投資后，A公司對(duì)B公司投資的賬面價(jià)值為2700萬元，其中與原持有比例相對(duì)應(yīng)的部分為900萬元，新增股權(quán)的成本為1800萬元。

　　①對(duì)于原10%股權(quán)的成本900萬元與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額840(8400×10%)萬元之間的差額60萬元，屬于原投資時(shí)體現(xiàn)的商譽(yù)，該部分差額不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　　對(duì)于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時(shí)至新增投資交易日之間公允價(jià)值的變動(dòng)(12000-8400)相對(duì)于原持股比例的部分360萬元，其中屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤部分90(900×10%)萬元，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)調(diào)整留存收益;除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)270萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)計(jì)入資本公積—其他資本公積。賬務(wù)處理為：

　　借：長期股權(quán)投資 3600000

　　貸：資本公積—其他資本公積 2700000

　　盈余公積 90000

　　利潤分配—未分配利潤 810000

　　　　　　　2011年注冊會(huì)計(jì)師考試時(shí)間預(yù)測：9月10日-11日

　　　　　　　總結(jié)2010年注冊會(huì)計(jì)師考試 教你如何得高分

　　　　　　　2011注冊會(huì)計(jì)師考試報(bào)名時(shí)間預(yù)測：2011年3月-4月