2012年注冊會計師《會計》基礎講義：第8章(1)

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　　第八章　資產減值

　　第一節(jié)　資產減值概述

　　一、資產減值的范圍

　　資產減值，是指資產的可收回金額低于其賬面價值。資產除特別說明外，包括單項資產和資產組。

　　資產減值涉及的資產范圍包括：

　　(1)對子公司、聯營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資;

　　長期股權投資有四類，包括對子公司的長期股權投資、對聯營企業(yè)的長期股權投資、對合營企業(yè)的長期股權投資和重大影響之下的長期股權投資。而前三類，即對子公司、聯營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資適用《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》準則，而對于重大影響之下的長期股權投資則適用《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定(教材第2章)。

　　(2)采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產;

　　投資性房地產后續(xù)計量包括成本模式和公允價值模式，而公允價值后續(xù)計量不存在計提減值準備的問題，所以這里只提到了采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產。

　　(3)固定資產;

　　(4)生產性生物資產;

　　生物資產包括生產性生物資產、消耗性生物資產和公益性生物資產。生產性生物資產是非流動資產，如奶牛場的奶牛，類似一項固定資產。而消耗性的生物資產，如奶牛場養(yǎng)的奶牛宰殺后到市場上賣牛肉，屬于消耗性生物資產，類似一項存貨。消耗性生物資產計提的減值準備與存貨跌價準備類似。公益性生物資產如防護林，不提減值準備。

　　(5)無形資產;

　　包括使用壽命有限的無形資產和使用壽命不確定的無形資產。

　　(6)探明石油天然氣礦區(qū)權益和井及相關設施;

　　(7)商譽。

　　本章遵循《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》的規(guī)定。

　　資產減值不涉及的資產范圍包括存貨、以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產、消耗性生物資產、建造合同形成的資產、遞延所得稅資產、融資租賃中出租人未擔保余值、金融資產等。

　　本章介紹的七類資產的減值，一經計提，以后期間不可以轉回。

　　二、資產減值跡象的判斷

　　在實際工作中《資產減值》準則是操作難度比較大的準則，如企業(yè)有一棟房屋發(fā)生減值跡象，需要計提減值準備。首先需要計算房屋的可收回金額，這個可收回金額的計算很復雜。所以強調需要在出現減值跡象的時候計算可收回金額，否則會花費很多時間，付出很多成本，但是卻沒有效益。所以減值跡象就是計提減值的前提。

　　企業(yè)在資產負債表日應當判斷資產是否存在可能發(fā)生減值的跡象，主要可以從外部信息來源和內部信息來源兩方面加以判斷：

　　(一)從企業(yè)外部信息來源看

　　1.資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間推移或者正常使用而預計的下跌;

　　2.企業(yè)經營所處的經濟、技術或者法律等環(huán)境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產生不利影響;

　　3.市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業(yè)計算資產預計未來現金流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低等。

　　(二)從企業(yè)內部信息來源看

　　1.有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞;

　　2.資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置;

　　3.企業(yè)內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創(chuàng)造的凈現金流量或者實現的營業(yè)利潤遠遠低于原來的預算或預計金額、資產發(fā)生的營業(yè)損失遠遠高于原來的預算或者預計金額、資產在建造或者收購時所需的現金支出遠遠高于最初的預算、資產在經營或者維護中所需的現金支出遠遠高于最初的預算等。

　　注意：

　　●如果有確鑿證據表明資產存在減值跡象的，應當進行減值測試，估計資產的可收回金額。

　　●因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，都應當至少于每年年終進行減值測試。

　　●可以不需估計其可收回金額：

　　(1)以前報告期間的計算結果表明，資產可收回金額遠高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或事項，企業(yè)在資產負債表日可以不需要重新估計該資產的可收回金額。

　　(2)以前報告期間的計算與分析表明，資產可收回金額對于資產減值準則中所列示的一種或多種減值跡象不敏感，在本報告期間又發(fā)生了這些減值跡象的，在資產負債表日企業(yè)可以不需因為上述減值跡象的出現而重新估計該資產的可收回金額。

　　【例題1·多項選擇題】下列資產項目中，每年年末必須進行減值測試的有(　)。

　　A.固定資產

　　B.商譽

　　C.使用壽命有限的無形資產

　　D.使用壽命不確定的無形資產

　　E.長期股權投資

　　『正確答案』BD

　　【例題2·多項選擇題】企業(yè)確認的下列各項資產減值損失中，以后期間不得轉回的有(　)。

　　A.存貨跌價損失

　　B.可供出售金融資產減值損失

　　C.長期股權投資減值損失

　　D.持有至到期投資減值損失

　　E.固定資產減值損失

　　『正確答案』CE

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