2012年注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)講義：第8章(5)

　　(二)控股合并下合并報(bào)表中商譽(yù)減值測試及減值損失確認(rèn)的步驟

　　控股合并下，商譽(yù)是在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的，而且，如果是非全資子公司，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的商譽(yù)僅僅是大股東的(即母公司的)，這個(gè)與吸收合并不同。

　　這種情況下，題目給出的數(shù)據(jù)往往是將子公司作為一個(gè)資產(chǎn)組組合，商譽(yù)需要由整個(gè)子公司負(fù)擔(dān)，現(xiàn)在題目給出的是整個(gè)子公司的可收回金額，子公司本身有其賬面價(jià)值，還要考慮商譽(yù)的價(jià)值，但是需要注意，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的商譽(yù)僅是大股東的，所以還需要根據(jù)大股東的商譽(yù)金額推算少數(shù)股東的商譽(yù)金額，因?yàn)榭墒栈亟痤~是整個(gè)公司的可收回金額，那么商譽(yù)也應(yīng)該既包括大股東的商譽(yù)也包括少數(shù)股東的商譽(yù)，然后再加上商譽(yù)之外資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)算整個(gè)資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值。

　　關(guān)鍵：要根據(jù)大股東的商譽(yù)推算少數(shù)股東的商譽(yù)。

　　【例題2·計(jì)算分析題】教材【例8-13】甲企業(yè)于20×7年1月1日以1 600萬元的價(jià)格收購了乙企業(yè)80%股權(quán)。在收購日，乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為1 500萬元，沒有負(fù)債和或有負(fù)債。因此，甲企業(yè)在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)商譽(yù)400(1 600-1 500×80%)萬元、乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)1 500萬元和少數(shù)股東權(quán)益300(1 500×20%)萬元。

　　假定乙企業(yè)的所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。在20×7年末，甲企業(yè)確定該資產(chǎn)組的可收回金額為1 000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 1 350萬元。由于乙企業(yè)作為一個(gè)單獨(dú)的資產(chǎn)組的可收回金額1 000萬元中，包括歸屬于少數(shù)股東權(quán)益在商譽(yù)價(jià)值中享有的部分。必須對資產(chǎn)組賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。

 

　　表8-7　　　　　　　　商譽(yù)減值測試過程表　　　　　單位：萬元

　　以上計(jì)算出的減值損失850萬元應(yīng)當(dāng)首先沖減商譽(yù)的賬面價(jià)值，然后，再將剩余部分分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中的其他資產(chǎn)。

　　表8-8　　　　　商譽(yù)減值分?jǐn)偙怼　　　　�單位：萬元

 

　　手寫板演示：

　　(1)借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　400

　　貸：商譽(yù)――商譽(yù)減值準(zhǔn)備　　400

　　(2)借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　350

　　貸：××減值準(zhǔn)備　　　　　　350

　　以上均為合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的分錄。

　　本章小結(jié)：

　　1.資產(chǎn)減值的范圍(共七個(gè)資產(chǎn)，都是長期資產(chǎn))

　　2.資產(chǎn)減值的跡象與測試(條件)

　　資產(chǎn)在什么情況下出現(xiàn)減值，即出現(xiàn)減值跡象，包括內(nèi)部和外部的信息。商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在每期期末都應(yīng)作減值測試。

　　3.可收回金額的計(jì)算與減值能不能轉(zhuǎn)回

　　4.計(jì)算

　　(1)資產(chǎn)組的減值測試和處理

　　(2)總部資產(chǎn)的減值測試和處理

　　(3)商譽(yù)的減值測試和處理

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