2012年注冊會計師《會計》基礎(chǔ)講義：第12章(6)

　　四、金融工具的披露(了解)

　　(一)金融工具一般信息披露要求

　　1.企業(yè)應(yīng)當披露編制財務(wù)報表時對金融工具所采用的重要會計政策、計量基礎(chǔ)等信息，主要包括：

　　(1)對于指定為以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，應(yīng)當披露下列信息：指定的依據(jù);指定的金融資產(chǎn)或金融負債的性質(zhì);指定后如何消除或明顯減少原來由于該金融資產(chǎn)或金融負債的計量基礎(chǔ)不同所導致的相關(guān)利得或損失在確認或計量方面不一致的情況，以及是否符合企業(yè)正式書面文件載明的風險管理或投資策略的說明。

　　(2)指定金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的條件。

　　(3)確定金融資產(chǎn)已發(fā)生減值的客觀依據(jù)以及計算確定金融資產(chǎn)減值損失所使用的具體方法。

　　(4)金融資產(chǎn)和金融負債的利得和損失的計量基礎(chǔ)。

　　(5)金融資產(chǎn)和金融負債終止確認條件。

　　(6)其他與金融工具相關(guān)的會計政策。

　　2.企業(yè)將單項或一項貸款或應(yīng)收款項指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當披露下列信息;

　　(1)資產(chǎn)負債表日該貸款或應(yīng)收款項使企業(yè)面臨的最大信用風險敞口金額，以及相關(guān)信用衍生工具或類似工具分散該信用風險的金額。

　　(2)該貸款或應(yīng)收款項本期因信用風險變化引起的公允價值變動額和累計變動額，相關(guān)信用衍生工具或類似工具本期公允價值變動額以及自貸款應(yīng)收款項指定以來的累計變動額。

　　3.企業(yè)將某項金融負債指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的，應(yīng)當披露下列信息：

　　(1)該金融負債本期因相關(guān)信用風險變化引起的公允價值變動額和累計變動額。

　　(2)該金融負債的賬面價值與到期日按合同約定應(yīng)支付金額之間的差額。

　　4.企業(yè)應(yīng)當披露每類金融資產(chǎn)減值損失的詳細信息，包括前后兩期可比的金融資產(chǎn)減值準備期初余額、本期計提數(shù)、本期轉(zhuǎn)回數(shù)、期末余額之間的調(diào)節(jié)信息等。

　　5.企業(yè)在披露金融資產(chǎn)或金融負債的公允價值信息時，除非這些金融資產(chǎn)或金融負債是賬面價值與公允價值相差很小的短期金融資產(chǎn)或金融負債，或者是在活躍市場中沒有報價的權(quán)益工具投資，以及與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具，否則應(yīng)當按照每類金融資產(chǎn)和金融負債披露下列公允價值信息：

　　(1)確定公允價值所采用的方法，包括全部或部分直接參考活躍市場中的報價或采用估值技術(shù)等。采用估值技術(shù)的，按照各類金融資產(chǎn)或金融負債分別披露相關(guān)估值假設(shè)，包括提前還款率、預計信用損失率、利率或折現(xiàn)率等。

　　(2)公允價值是否全部或部分采用估值技術(shù)確定，而該估值技術(shù)沒有以相同金融工具的當前公開交易價格和易于獲得的市場數(shù)據(jù)作為估值假設(shè)。這種估值技術(shù)對估值假設(shè)具有重大敏感性的，披露這一事實及改變估值假設(shè)可能產(chǎn)生的影響，同時披露采用這種估值技術(shù)確定的公允價值的本期變動額計入當期損益的數(shù)額。

　　6.企業(yè)應(yīng)披露的金融工具的其他一般信息

　　(二)金融工具風險信息披露要求

　　1.總體要求：描述性信息;數(shù)量信息。

　　2.信用風險信息

　　3.流動性風險信息

　　4.市場風險信息

　　【例題6·多項選擇題】在我國現(xiàn)行會計實務(wù)中，金融工具風險信息披露要求企業(yè)披露的風險信息包括(　)

　　A.資產(chǎn)負債表日風險敞口的總括數(shù)據(jù)

　　B.信用風險數(shù)量信息

　　C.流動性風險數(shù)量信息

　　D.市場風險數(shù)量信息

　　E.資產(chǎn)負債表日風險集中信息

　　『正確答案』ABCDE

　　【例題7·多項選擇題】下列項目中，屬于金融工具列示所涉及的會計問題有(　)。

　　A.權(quán)益工具和金融負債的區(qū)分

　　B.混合工具的分拆

　　C.金融資產(chǎn)和金融負債相互抵銷的條件

　　D.金融工具一般信息如何披露

　　E.金融工具風險如何披露

　　『正確答案』ABC

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