2012年注冊會計師《審計》基礎(chǔ)講義：第1章(3)

項目

政府審計

內(nèi)部審計

類型

1.由議會直接領(lǐng)導(dǎo)并對議會負(fù)責(zé)；
2.在政府內(nèi)建立審計機構(gòu)并對政府負(fù)責(zé)，政府則對議會負(fù)責(zé)；
3.由政府部門領(lǐng)導(dǎo)，在政府部門內(nèi)部設(shè)審計機構(gòu)監(jiān)管財政監(jiān)督，實行財政、審計一體制度
（我國目前審計部門有政府領(lǐng)導(dǎo)，分中央和地方兩個層次）

1.受本單位總會計師或主管財務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；
2.受本單位總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；
3.受本單位董事會領(lǐng)導(dǎo)

與注冊會計師審計的聯(lián)系

均屬于是外部審計，具有較強的獨立性

均屬于是現(xiàn)代審計體系的組成部分；
注冊會計師審計可以利用內(nèi)部審計的工作成果

與注冊會計師審計的區(qū)別

1.審計目標(biāo)不同；
2.審計標(biāo)準(zhǔn)不同；
3.經(jīng)費或收入來源不同；
4.取證權(quán)限不同；
5.對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同

1.審計目標(biāo)不同；
2.審計獨立性不同；
3.接受審計的自愿程度不同；
4.審計標(biāo)準(zhǔn)不同；
5.審計時間不同

項目

注冊會計師審計

政府審計

審計目標(biāo)

注冊會計師審計是注冊會計師對財務(wù)報表是否按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)進行的審計。

政府審計是對單位的財政收支或者財務(wù)收支的真實、合法和效益依法進行的審計。

審計標(biāo)準(zhǔn)

注冊會計師審計是注冊會計師依據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》和中國注冊會計師審計準(zhǔn)則進行的審計。

政府審計是審計機關(guān)依據(jù)《中華人民共和國審計法》和國家審計準(zhǔn)則等進行的審計。

經(jīng)費或收入來源

注冊會計師的審計收入來源于審計客戶，由注冊會計師和審計客戶協(xié)商確定。

政府審計履行職責(zé)所必需的經(jīng)費，應(yīng)當(dāng)列入財政預(yù)算，由本級人民政府予以保證。

取證權(quán)限

注冊會計師在獲取證據(jù)時很大程度上有賴于被審計單位及相關(guān)單位的配合和協(xié)助，對被審計單位及相關(guān)單位沒有行政強制力。

審計機關(guān)有權(quán)就審計事項的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個人進行調(diào)查，并取得有關(guān)證明材料，有關(guān)單位和個人應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助審計機關(guān)工作，如實向?qū)徲嫏C關(guān)反映情況，提供有關(guān)證明材料。

對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式

注冊會計師對審計過程中發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整和披露的事項只能提請被審計單位調(diào)整和披露，沒有行政強制力，如果被審計單位拒絕調(diào)整和披露，注冊會計師視情況出具保留意見或否定意見的審計報告。如果審計范圍受到被審計單位或客觀環(huán)境的限制，注冊會計師視情況出具保留意見或無法表示意見的審計報告。

審計機關(guān)審定審計報告，對審計事項做出評價，出具審計意見書；對違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，需要依法給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)做出審計決定或者向有關(guān)主管機關(guān)提出處理、處罰意見。

項目

注冊會計師審計

內(nèi)部審計

審計目標(biāo)

注冊會計師審計是注冊會計師對財務(wù)報表是否按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)進行的審計.

內(nèi)部審計主要是對內(nèi)部控制的有效性、財務(wù)信息的真實性和、完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果開展的一種評價活動。

獨立性

注冊會計師審計為需要可靠信息的第三方提供服務(wù)，不受被審計單位管理層的領(lǐng)導(dǎo)和制約，獨立性較強。

內(nèi)部審計為組織內(nèi)部服務(wù)，接受總經(jīng)理或董事會的領(lǐng)導(dǎo)，獨立性較弱。

接受審計的自愿程度

注冊會計師審計是以獨立的第三方對被審計單位進行的審計，委托人可自由選擇會計師事務(wù)所。

內(nèi)部審計是代表總經(jīng)理或董事會實施的組織內(nèi)部監(jiān)督，是內(nèi)部控制的重要組成部分，單位內(nèi)部的組織必須接受內(nèi)部審計人員的監(jiān)督。

遵循的審計標(biāo)準(zhǔn)

注冊會計師道循的是注冊會計師審計準(zhǔn)則。

內(nèi)部審計人員遵循的是內(nèi)部審計準(zhǔn)則。

審計的時間

注冊會計師審計通常是定期審計，每年對被審計單位的財務(wù)報表審計一次。

內(nèi)部審計通常對單位內(nèi)部組織采用定期或不定期的審計，時間安排比較靈活。