2012年注冊會計師《審計》基礎(chǔ)講義：第10章(4)

階段

內(nèi)容

關(guān)注

（一）樣本設(shè)計階段

（1）明確測試目標(biāo)

　　目標(biāo)——確定相關(guān)認(rèn)定是否存在重大錯報.

（2）定義總體

　　①考慮總體的適當(dāng)性和完整性
②識別單個重大項(xiàng)目和極不重要的項(xiàng)目 

（3）定義抽樣單元

　　抽樣單元可能是一個賬戶余額，一筆交易或交易中的一個記錄，甚至是每個貨幣單元

（4）界定錯報

（二）選取樣本階段 

1.確定樣本規(guī)模

（1）影響樣本規(guī)模的因素

　�、倏傮w變異性
②可接受的抽樣風(fēng)險
注冊會計師關(guān)注誤受風(fēng)險,需要考慮以下因素：
注冊會計師愿意接受的審計風(fēng)險水平；評估重大錯報風(fēng)險水平；針對同一審計目標(biāo)的其他實(shí)質(zhì)性程序的檢查風(fēng)險
③可容忍錯報
④預(yù)計總體錯報
⑤總體規(guī)模 

（2）利用模型確定樣本規(guī)模

　　注冊會計師需要考慮以下因素：
①評估重大錯報風(fēng)險；
②確定可容忍錯報；
③估計總體預(yù)計錯報；
④評估其他實(shí)質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)重大錯報的風(fēng)險；
⑤剔除百分之百檢查的項(xiàng)目后估計總體的賬面金額；
⑥調(diào)整確定樣本規(guī)模 

　　步驟：
①考慮重大錯報風(fēng)險，將其評估為最高、高、中和低四個等級；
②確定可容忍錯報；
③評估用于測試相同認(rèn)定的其他實(shí)質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)該認(rèn)定中重大錯報風(fēng)險；
④剔除百分之百檢查的所有項(xiàng)目后估計總體的賬面金額
⑤運(yùn)用公式估計樣本規(guī)模：
樣本規(guī)模＝總體賬面金額÷可容忍錯報×保證系數(shù)
⑥調(diào)整估計的樣本規(guī)模 

　　2.選取樣本并對其實(shí)施審計程序

（三）評價樣本結(jié)果階段 

　　1.考慮錯報的性質(zhì)和原因

　　2.推斷總體錯報－－比率法和差額法
（1）比率法－－用樣本中的錯報金額除以該樣本中包含的賬面金額占總體賬面總金額的比例。
 
總體錯報金額=樣本錯報金額/樣本賬面金額×總體賬面金額
（2）差異法－－即計算樣本中所有項(xiàng)目審定金額和賬面金額的平均差異，并推斷至總體的全部項(xiàng)目。
 
關(guān)注：
第一，如果樣本規(guī)模占總體規(guī)模的比例與樣本中包含的賬面金額占總體賬面金額的比例相同，這兩種方法將得出同樣的結(jié)果。
第二，錯報金額與抽樣單元金額相關(guān)時，選擇比率法。
第三，錯報金額與抽樣單元本身而不是與其金額相關(guān)時，選擇差異法。
第四，如果注冊會計師在設(shè)計樣本時將進(jìn)行抽樣的項(xiàng)目分為幾層，則要在每層分別推斷錯報，然后將各層推斷的金額加總，計算估計總體錯報。注冊會計師還要將在進(jìn)行百分之百檢查的個別重大項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)的所有錯報與推斷的錯報金額匯總。 

　　3.考慮抽樣風(fēng)險并得出總體結(jié)論
推斷的錯報與可容忍錯報關(guān)系：
①低于，總體可以接受；
②大于或等于，總體不可以接受。
（結(jié)合教材P199） 

（四）記錄抽樣程序 

　　記錄內(nèi)容：
①測試目標(biāo)和對與此目標(biāo)相關(guān)的其他審計程序的描述；
②總體和抽樣單元的定義；
③錯報的定義；
④誤受風(fēng)險、誤拒風(fēng)險和可容忍錯報；
⑤使用的審計抽樣方法；
⑥選樣方法；
⑦描述抽樣程序的實(shí)施，以及樣本中發(fā)現(xiàn)的錯報清單；
⑧對樣本的評價和總體結(jié)論摘要 

項(xiàng)目分類

項(xiàng)目數(shù)量

總金額（元）

重大項(xiàng)目

1

200 000

極不重要項(xiàng)目

150

10 000

抽樣總體

1 500

2 200 000

合計

1 651

2 410 000

層

層賬面總額（元）

層賬戶數(shù)量（個）

層樣本規(guī)模（個）

第1層

1 120 000

300

18

第2層

1 080 000

1200

18

合計

2 200 000

1500

36

層

層樣本賬面總額（元）

層樣本錯報額（元）

層錯報額（元）
（層樣本錯報額÷層樣本賬面總額）×層賬面總額

第1層

124 900

2 400

21 521

第2層

30 500

550

19 475

合計

155 400

2 950

40 996