2013注冊會計師考試《審計》重點難點：第13章

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第十三章 銷售與收款循環(huán)的審計

　　(一)接受客戶訂購單(教材P277)

　　1.銷售業(yè)務(wù)員接受“客戶訂購單”;

　　2.銷售經(jīng)理對“客戶訂購單”授權(quán)審批;

　　3.銷售單管理部門根據(jù)審批后的“客戶訂購單”編制連續(xù)編號的“銷售單”。

　　(二)批準(zhǔn)賒銷信用(教材P277)

　　1.信用部門經(jīng)理按照本單位賒銷政策進(jìn)行信用審批，復(fù)核“客戶訂購單”，并在“銷售單”上簽字;

　　2.對于超過既定信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售交易，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行“集體決策”;

　　3.信用批準(zhǔn)的目的是為了降低壞賬風(fēng)險，由信用管理部門負(fù)責(zé);

　　4.信用管理部門與銷售部門不能是同一個部門，應(yīng)當(dāng)實施職責(zé)分離控制。

　　(三)按銷售單供貨(教材P277)

　　1.倉庫部門根據(jù)已批準(zhǔn)的“銷售單”供貨;

　　2.倉庫部門編制連續(xù)編號的“出庫單”。

　　(四)按銷售單裝運貨物(教材P277)

　　1.發(fā)運部門按經(jīng)批準(zhǔn)的“銷售單”裝運商品;

　　2.發(fā)運部門與倉庫部門的職責(zé)應(yīng)當(dāng)分離。

　　(五)向客戶開具賬單(教材P277-278)

　　為了降低開具發(fā)票過程中出現(xiàn)遺漏、重復(fù)、錯誤計價或其他差錯的風(fēng)險，應(yīng)設(shè)立以下的控制程序：

　　1.開具賬單部門職員在編制每張銷售發(fā)票之前，獨立檢查是否存在“發(fā)運憑證”和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的“銷售單”;

　　2.依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表編制銷售發(fā)票;

　　3.獨立檢查銷售發(fā)票計價和計算的正確性;

　　4.將發(fā)運憑證上的商品總數(shù)與相對應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較。

　　(六)記錄銷售(教材P278)

　　記錄銷售的控制程序包括以下內(nèi)容：

　　1.依據(jù)附有有效“發(fā)運憑證”、“銷售單”的銷售發(fā)票記錄銷售業(yè)務(wù);

　　2.控制所有事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票;

　　3.獨立檢查已處理銷售發(fā)票上的銷售金額與會計記錄金額的一致性;

　　4.記錄銷售的職責(zé)應(yīng)與處理銷售交易的其他功能相分離;

　　5.對記錄過程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸予以限制，以減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生;

　　6.定期獨立檢查應(yīng)收賬款的明細(xì)賬與總賬的一致性;

　　7.定期向客戶寄送對賬單，并要求客戶將任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的會計主管報告。

　　(七)辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入(教材P278)

　　(八)辦理和記錄銷貨退回、銷售折扣與折讓(教材P278)

　　(九)注銷壞賬(教材P279)

　　(十)提取壞賬準(zhǔn)備(教材P279)

　　【例題1·單選題】A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2012年度財務(wù)報表。 A注冊會計師通過了解銷售與收款業(yè)務(wù)流程識別控制風(fēng)險，評估涉及營業(yè)收入、應(yīng)收賬款財務(wù)報表項目相關(guān)認(rèn)定是否存在重大錯報。以下對銷售與收款業(yè)務(wù)流程相關(guān)控制活動與相關(guān)認(rèn)定的對應(yīng)關(guān)系的陳述中，不恰當(dāng)?shù)氖? )。

　　A.銷售發(fā)票連續(xù)編號的控制能夠有效降低營業(yè)收入“完整性”認(rèn)定錯報風(fēng)險

　　B.確保每張入賬的銷售發(fā)票都有與之對應(yīng)的發(fā)運憑證和銷售單能夠有效控制營業(yè)收入“發(fā)生”認(rèn)定的錯報風(fēng)險

　　C.將發(fā)運憑證的商品總數(shù)與銷售發(fā)票上的商品總數(shù)核對能夠控制營業(yè)收入“準(zhǔn)確性”錯報風(fēng)險

　　D.注銷壞賬授權(quán)控制與應(yīng)收賬款“計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定相關(guān)

　　【答案】C

　　【解析】選項C不恰當(dāng)。核對發(fā)運憑證的商品總數(shù)與銷售發(fā)票上的商品總數(shù)與營業(yè)收入“準(zhǔn)確性”認(rèn)定相關(guān)，但該程序所獲取的證據(jù)僅能保證銷售數(shù)量的準(zhǔn)確性，不能驗證單價的準(zhǔn)確性，所以獲取的證據(jù)不充分。

　　(一)接受客戶訂購單(教材P277)

　　1.銷售業(yè)務(wù)員接受“客戶訂購單”;

　　2.銷售經(jīng)理對“客戶訂購單”授權(quán)審批;

　　3.銷售單管理部門根據(jù)審批后的“客戶訂購單”編制連續(xù)編號的“銷售單”。

　　(二)批準(zhǔn)賒銷信用(教材P277)

　　1.信用部門經(jīng)理按照本單位賒銷政策進(jìn)行信用審批，復(fù)核“客戶訂購單”，并在“銷售單”上簽字;

　　2.對于超過既定信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售交易，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行“集體決策”;

　　3.信用批準(zhǔn)的目的是為了降低壞賬風(fēng)險，由信用管理部門負(fù)責(zé);

　　4.信用管理部門與銷售部門不能是同一個部門，應(yīng)當(dāng)實施職責(zé)分離控制。

　　(三)按銷售單供貨(教材P277)

　　1.倉庫部門根據(jù)已批準(zhǔn)的“銷售單”供貨;

　　2.倉庫部門編制連續(xù)編號的“出庫單”。

　　(四)按銷售單裝運貨物(教材P277)

　　1.發(fā)運部門按經(jīng)批準(zhǔn)的“銷售單”裝運商品;

　　2.發(fā)運部門與倉庫部門的職責(zé)應(yīng)當(dāng)分離。

　　(五)向客戶開具賬單(教材P277-278)

　　為了降低開具發(fā)票過程中出現(xiàn)遺漏、重復(fù)、錯誤計價或其他差錯的風(fēng)險，應(yīng)設(shè)立以下的控制程序：

　　1.開具賬單部門職員在編制每張銷售發(fā)票之前，獨立檢查是否存在“發(fā)運憑證”和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的“銷售單”;

　　2.依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表編制銷售發(fā)票;

　　3.獨立檢查銷售發(fā)票計價和計算的正確性;

　　4.將發(fā)運憑證上的商品總數(shù)與相對應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較。

　　(六)記錄銷售(教材P278)

　　記錄銷售的控制程序包括以下內(nèi)容：

　　1.依據(jù)附有有效“發(fā)運憑證”、“銷售單”的銷售發(fā)票記錄銷售業(yè)務(wù);

　　2.控制所有事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票;

　　3.獨立檢查已處理銷售發(fā)票上的銷售金額與會計記錄金額的一致性;

　　4.記錄銷售的職責(zé)應(yīng)與處理銷售交易的其他功能相分離;

　　5.對記錄過程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸予以限制，以減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生;

　　6.定期獨立檢查應(yīng)收賬款的明細(xì)賬與總賬的一致性;

　　7.定期向客戶寄送對賬單，并要求客戶將任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的會計主管報告。

　　(七)辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入(教材P278)

　　(八)辦理和記錄銷貨退回、銷售折扣與折讓(教材P278)

　　(九)注銷壞賬(教材P279)

　　(十)提取壞賬準(zhǔn)備(教材P279)

　　【例題1·單選題】A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2012年度財務(wù)報表。 A注冊會計師通過了解銷售與收款業(yè)務(wù)流程識別控制風(fēng)險，評估涉及營業(yè)收入、應(yīng)收賬款財務(wù)報表項目相關(guān)認(rèn)定是否存在重大錯報。以下對銷售與收款業(yè)務(wù)流程相關(guān)控制活動與相關(guān)認(rèn)定的對應(yīng)關(guān)系的陳述中，不恰當(dāng)?shù)氖? )。

　　A.銷售發(fā)票連續(xù)編號的控制能夠有效降低營業(yè)收入“完整性”認(rèn)定錯報風(fēng)險

　　B.確保每張入賬的銷售發(fā)票都有與之對應(yīng)的發(fā)運憑證和銷售單能夠有效控制營業(yè)收入“發(fā)生”認(rèn)定的錯報風(fēng)險

　　C.將發(fā)運憑證的商品總數(shù)與銷售發(fā)票上的商品總數(shù)核對能夠控制營業(yè)收入“準(zhǔn)確性”錯報風(fēng)險

　　D.注銷壞賬授權(quán)控制與應(yīng)收賬款“計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定相關(guān)

　　【答案】C

　　【解析】選項C不恰當(dāng)。核對發(fā)運憑證的商品總數(shù)與銷售發(fā)票上的商品總數(shù)與營業(yè)收入“準(zhǔn)確性”認(rèn)定相關(guān)，但該程序所獲取的證據(jù)僅能保證銷售數(shù)量的準(zhǔn)確性，不能驗證單價的準(zhǔn)確性，所以獲取的證據(jù)不充分。

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