2013注冊會計師考試《審計》重點難點：第13章

 

　　【例題2·單選題】A注冊會計師負責審計甲公司2012年度財務報表。 A注冊會計師通過了解銷售與收款業(yè)務流程識別控制風險，評估涉及營業(yè)收入、應收賬款財務報表項目相關認定是否存在重大錯報。以下控制活動中能夠控制營業(yè)收入“發(fā)生”認定錯報風險的是( D )。

　　A.每月末由獨立人員對銷售部門的銷售記錄、發(fā)運部門的發(fā)運記錄和財務部門的銷售交易入賬情況作內部核查，以確認銷售交易是否及時入賬

　　B.銷售發(fā)票均經事先編號，并已登記入賬

　　C.銷售價格、付款條件、運費和銷售折扣的確定已經適當的授權批準

　　D.銷售交易是以經過審核的發(fā)運憑證及經過批準的客戶訂購單為依據登記入賬的

　　【解析】選項D恰當。選項A的控制活動與營業(yè)收入“截止”認定相關;選項B與營業(yè)收入“完整性”認定相關，選項C的控制活動都與營業(yè)收入“準確性”認定相關;選項D的控制活動與營業(yè)收入“發(fā)生”認定相關。

　　二、銷售交易的內部控制(教材P281-282)

　　(一)適當的職責分離

　　(二)恰當的授權審批

　　(三)充分的憑證和記錄

　　(四)憑證的預先編號

　　(五)按月寄出對賬單

　　(六)內部核查程序

　　【相關鏈接】控制活動的要素(11.4，教材P231)

　　(一)適當的職責分離(教材P281)

　　1.銷售與收款業(yè)務相關職責適當分離的基本要求(教材P281)

　　(1)企業(yè)應當將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務的部門(或崗位)分別設立

　　(2)企業(yè)在銷售合同訂立前，應當指定專門人員就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判

　　(3)談判人員至少應有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離

　　(4)編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應相互分離

　　(5)銷售人員應當避免接觸銷貨現(xiàn)款

　　(6)企業(yè)應收票據的取得和貼現(xiàn)必須經由保管票據以外的主管人員的書面批準

　　【例題3·簡答題】A注冊會計師負責對甲公司2010年12月31日的財務報告內部控制進行審計。A注冊會計師了解到，甲公司將客戶驗貨簽收作為銷售收入確認的時點。

　　部分與銷售相關的控制內容摘錄如下：

　　(1)每筆銷售業(yè)務均需與客戶簽訂銷售合同。

　　(2)賒銷業(yè)務需由專人進行信用審批。

　　(3)倉庫只有在收到經批準的發(fā)貨通知單時才能供貨。

　　(4)負責開具發(fā)票的人員無權修改開票系統(tǒng)中已設置好的商品價目表。

　　(5)財務人員根據核對一致的銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票編制記賬憑證并確認銷售收入。

　　(6)每月末，由獨立人員對應收賬款明細賬和總賬進行調節(jié)。

　　要求：

　　(1)針對上述(1)至(6)項所列控制，逐項指出是否與銷售收入的發(fā)生認定直接相關。

　　(2)從所選出的與銷售收入的發(fā)生認定直接相關的控制中，選出一項最應當測試的控制，并簡要說明理由。(2011年)

　　【答案】

　　針對要求(1)：

　　事項(1)與銷售收入的發(fā)生認定直接相關。

　　事項(2)與銷售收入的發(fā)生認定不直接相關。

　　事項(3)與銷售收入的發(fā)生認定不直接相關。

　　事項(4)與銷售收入的發(fā)生認定不直接相關。

　　事項(5)與銷售收入的發(fā)生認定直接相關。

　　事項(6)與銷售收入的發(fā)生認定不直接相關。

　　針對要求(2)：

　　注冊會計師最應當選擇事項(5)進行控制測試。客戶簽收單是確認銷售收入發(fā)生的關鍵環(huán)節(jié)，同時它也是外部來源的證據，因而與第(1)項控制相比，第(5)項控制應對銷售收入發(fā)生認定的錯報最有力。

　　2.適當的職責分離內容(教材P281)

　　(1)主營業(yè)務收入賬如果系由記錄應收賬款賬之外的職員獨立登記，并由另一位不負責賬簿記錄的職員定期調節(jié)總賬和明細賬

　　(2)負責主營業(yè)務收入和應收賬款記賬的職員不得經手貨幣資金

　　(3)賒銷批準職能與銷售職能的分離

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